Создают ли налогоплательщики на усн резервы по сомнительным долгам в налоговом учете?

  • Расходы будущих периодов      Налог на Прибыль      События после отчетной даты   
  • Дебиторская и Кредиторская Задолженность      План Счетов Скачать
  • .
  1. .

  2. Создание резервов
  3. в бухгалтерском и налоговом учете
  4. НДФЛ при списании безнадежного долга 
  5. Создают ли налогоплательщики на УСН резервы по сомнительным долгам в налоговом учете?Изменился Порядок создания Резерва по Сомнительным Долгам
  6. С 1 января 2018 года правила расчета сомнительного долга  уточнены

В п. 1 ст. 266 НК РФ  прописано, что в целях расчета сомнительного долга уменьшать дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность нужно начиная с самой старой дебиторской задолженности.

Пример.

У организации есть три задолженности:

— дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней — 150 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);

— дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней — 50 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);

— кредиторская перед тем же контрагентом — 40 тыс. руб.

По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно будет уменьшить дебиторскую задолженность в 150 тыс. руб. и создавать резерв на меньшую сумму, чем если бы она вычитала из дебиторки в 50 тыс. руб.

Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ

  • Налог на прибыль
  • .
  • .
  • Другие изменения по резерву сомнительных долгов
  • Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 
  • Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
  • В зависимости от метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налога на прбиыль г(лавы 25 Кодекса) в соответствии со статьей 271 Кодекса или статьей 273 Кодекса.
  • Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
  • Таким образом, размер резерва по сомнительным долгам рассчитывается исходя из выручки, определенной в соответствии с порядком, указанным в статье 249 Кодекса.

Основание:  абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ)

  1.  Дебиторская и кредиторская задолженность      Расчет  Резерва по сомнительным долгам 
  2.  События после отчетной даты
  3. Создание резерва
  4. Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.
  5. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
  6. Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее).

При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

  • Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
  • Критерий конкретного долга как сомнительного каждая организация определяет самостоятельно.
  • Создают ли налогоплательщики на УСН резервы по сомнительным долгам в налоговом учете?ПРИЗНАНИЕ ДОЛГА СОМНИТЕЛЬНЫМ
  • Для признания долга сомнительным организации необходимо иметь подтверждающие документы, свидетельствующие о неплатежеспособности контрагента.
  • Это могут быть:
  • выписка из ЕГРЮЛ с информацией о возможной ликвидации,
  • данные бухгалтерской отчетности дебитора,
  • информация об арбитражных решениях с участием контрагента,
  • заявление о начавшейся процедуре банкротства и т. д.
  1. Резерв следует формировать после того, как будет проведена сверка и инвентаризация расчетов с дебиторами.
  2. Создание и корректировку резерва необходимо проводить  минимум один раз в квартал на последнее число отчетного периода.
  3. Налоговый учет     Бухгалтерский учет
  4. .
  • .
  • Сомнительный долг
  • Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
  • Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
  • Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее
  • число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется
  • следующим образом:
  • 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв  может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных (ст. 266 Кодекса).

  1. Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 
  2. Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.
  3.  НДФЛ при списании безнадежного долга
  4. Бухгалтерский учет резервов
  5. Создают ли налогоплательщики на УСН резервы по сомнительным долгам в налоговом учете?Для бухгалтерского учета  применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
  6. Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу.
  7. Создание резерва отражается записью по кредиту счета 63 в

корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы».

  • При этом в бухгалтерском балансе остатки по счету 63 не показываются, а величина дебиторской задолженности, по которой образован резерв, отражается за вычетом суммы резерва.
  • Бухгалтерские Проводки 
  • В бухгалтерском учете неизрасходованные суммы резервов списываются записью:

Дт счета 63    Кт счета 91.01 «Прочие доходы».

Дт 91.02 «Прочие расходы»   Кт 63 — начисление резерва;

Дт 63   Кт 91.01 «Прочие доходы» — восстановление ранее начисленного резерва;

Дт 63   Кт 62 (58, 76 и др.) — списание задолженности за счет резерва.

  1. Увеличение резерва отражается записью:
  2. Дт 91.02 «Прочие расходы»  Кт  63 
  3. Уменьшение резерва:

Дт 63   Кт  91.01 «Прочие доходы».

  • Пример Расчета Резерва
  • ИЗМЕНЕНИЕ ОЦНОЧНОГО ЗНАЧЕНИЯ
  • Создают ли налогоплательщики на УСН резервы по сомнительным долгам в налоговом учете?В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» величина резерва по сомнительным
  • долгам является оценочным значением.
  • Эта величина может быть изменена с появлением новой информации.
  • Корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств.
  • Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации.
  • Если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то изменение оценочного значения признается в данном периоде.
  • Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо 
  • части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского  баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
  • На основании вновь проведенной инвентаризации создается новый резерв.
  • Дебиторская и Кредиторская Задолженность       Реформация Баланса
  • Налоговый учет
  • порядка формирования резервов по сомнительным долгам
  • Для целей налогообложения порядок формирования резервов  установлен статьей 266 НК РФ.
  • Формирование резервов определяется учетной политикой для целей налогообложения.
  • Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.
  • Компании, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют 
  • расчет резервов на конец каждого месяца, а остальные налогоплательщики — на конец I, II, III квартала и на конец года.
  • Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов.
  • НДФЛ при списании безнадежного долга
  • .
  • .
  • ОТСЧЕТ СРОКА ВОЗНИКНОВЕНИЯ РЕЗЕРВА
  • Отсчет срока возникновения производится относительно даты, на которую дебиторская задолженность признается сомнительной в соответствии со статьей 266 НК РФ.
  • При создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая НДС.
  • Величина резерва зависит от срока сомнительной задолженности. При определении величины резерва в расчет принимается:
  • для сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — 50 % от суммы задолженности;
  • для сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — 100 % суммы задолженности.
  1. По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.
  2. Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период. 
  3. Можно включить в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью.

П. 1 ст. 266 НК определено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

  • Организация не вправе создавать резерв по сомнительной задолженности, если такая задолженность обеспечена поручительством или залогом.
  • Возможность создания резервов по сомнительным долгам в случае, если организация-поручитель находится в стадии банкротства,  Кодексом не предусмотрена.
  • Пример Расчета Резерва
  • События после отчетной даты
  • .
  1. .
  2. Резерв Предстоящих Расходов Расчет      Учет Товаров      План Счетов Скачать
  3. Расходы Будущих Периодов      Курсовые Разницы      Налог на Прибыль

Источник: https://nicolbuh.ru/rezerv-po-somnitelnym-dolgam

Резервы на УСН | «Гарант-Сервис» г. Ярославль

Компании на УСН вправе не резервировать суммы под некоторые расходы. Однако есть и такие виды резервов, которые «упрощенец» создавать обязан.

Многие бухгалтеры на «упрощенке» считают, что резервы — это некоторые абстрактные счета, которые должны использовать только крупные компании. Такое мнение ошибочно.

Абсолютно все фирмы должны при совпадении определенных условий формировать резервы.

Сразу скажем, что в налоговом учете «упрощенцы» создавать резервы не вправе. Дело в том, что для таких фирм в Налоговом кодексе прописан закрытый перечень расходов, в котором отчисления на резервы не предусмотрены*(1). Да и в принципе это было бы нелогично, ведь при «упрощенке» расходы признаются только после их фактической оплаты*(2).

В бухгалтерском учете дело обстоит иначе. От некоторых видов резервов «упрощенцы» освобождены, но есть и такие виды, которые обязаны формировать все организации.

Необязательные резервы

Читайте также:  Как организации изменить (уменьшить) кадастровую стоимость земельного участка

Субъекты малого предпринимательства на УСН (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не создавать резервы на предстоящие расходы*(3).

Речь здесь идет об обязательствах с неопределенной величиной или сроком исполнения (оценочные обязательства)*(4), например, резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание*(5), связанные с прекращением деятельности*(6), и другие.

Важно! Критерии отнесения компаний к субъектам малого предпринимательства прописаны в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ: доля участия юридических лиц, численность и выручка.

Обязательные резервы

Обязательные резервы связаны с изменением оценочных значений.

Это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации и не являющаяся исправлением ошибки в отчетности*(7).

Речь здесь идет о резервах*(8):
— по сомнительным долгам;
— под снижение стоимости материально-производственных запасов (далее — МПЗ);

— под обесценение финансовых вложений.

Важно! Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения (п. 3 ПБУ 21/2008).

Указанные выше резервы необходимы для исключения искажений бухгалтерской отчетности. Формируют резервы не реже одного раза в год — перед составлением бухгалтерского баланса *(9).

Резервы по сомнительным долгам. Их формируют в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается «дебиторка», которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями*(10).

Величину резерва фирме следует определять отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга*(11). Способ оценки резерва следует прописать в учетной политике*(12).

Важно! Чиновники считают, что если на отчетную дату у фирмы имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной «дебиторки», то резерв по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01; п. 6 ПБУ 1/2008).

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»*(13).

Отчисления в резервы по сомнительным долгам признают прочими расходами*(14) и отражают следующей проводкой:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
— сформирован резерв по сомнительным долгам.

На дату получения средств от должника в счет погашения сомнительной задолженности следует восстановить резерв по сомнительным долгам в полученной сумме:
Дебет 63 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— восстановлен резерв по сомнительным долгам в части погашения задолженности.

Суммы «дебиторки», по которой истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству в составе прочих расходов. Основания: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации*(15).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Сумму задолженности отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания*(16) (см.

пример ниже).

Пример
Задолженность покупателя составляет 100 000 руб. Фирма признала эту «дебиторку» сомнительной, в связи с чем был сформирован резерв по сомнительным долгам.

В дальнейшем по истечении срока исковой давности указанная задолженность признана безнадежной. В учете сделаны следующие проводки:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
— 100 000 руб. — сформирован резерв по сомнительным долгам;
Дебет 63 Кредит 62
— 100 000 руб.

— списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
Дебет 007

— 100 000 руб. — списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

  • Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, последний в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса неизрасходованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам*(17):
    Дебет 63 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
  • — восстановлен резерв по сомнительным долгам.

Резервы под снижение стоимости МПЗ. МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо потеряли свои первоначальные качества, показывают в бухгалтерском балансе на конец года по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Снижение стоимости МПЗ отражают в виде начисления резерва*(18).

Его создают по каждой единице МПЗ, принятой к учету. Возможно создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ (за исключением таких укрупненных групп, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция и т.п.)*(19).

Резерв формируют на величину разницы между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости*(20). Порядок определения рыночной стоимости в законодательстве не прописан.

По нашему мнению, можно использовать данные о ценах, полученные от изготовителей, органов госстатистики, торговых инспекций, представленные в средствах массовой информации и специальной литературе, а также экспертные заключения.

Способ оценки рыночной стоимости следует прописать в учетной политике*(21).

  1. Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»*(22). Отчисления в резерв признают прочими расходами*(23):
    Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14
  2. — сформирован резерв под снижение стоимости МПЗ.
  3. Если в следующий за отчетным период текущая рыночная стоимость МПЗ, по которым был сформирован резерв, увеличивается, то соответствующую часть резерва корректируют*(24):
    Дебет 14 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
  4. — скорректирована сумма резерва при повышении стоимости МПЗ.
  5. Аналогичная проводка делается и при списании материальных ценностей, по которым образован резерв (зарезервированная сумма восстанавливается)*(25).

Пример
Отразим в учете организации формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей при условии, что на конец 2014 г. у фирмы числится 100 рулонов рубероида РПП-300 по цене 350 руб. за рулон.

Рыночная стоимость материалов составляет 300 руб. за рулон. В I квартале 2015 г. 15 рулонов было продано.
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14
— 5000 руб. ((350 руб. — 300 руб.) х 100 руб.

) — сформирован резерв под снижение стоимости материалов;
Дебет 14 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 750 руб. (5000 руб. : 100 руб. х 15 руб.) — восстановлен резерв при продаже материалов.

  • МПЗ в бухгалтерском балансе показывают*(26):
    — по текущей рыночной стоимости, если она выше первоначальной цены;
  • — по первоначальной стоимости, если она выше или равна рыночной цене.

Резервы под обесценение финансовых вложений. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением*(27). В учетной политике организации следует прописать уровень существенности снижения стоимости вложений*(28).

  1. Расчетная стоимость финансовых вложений равна разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой такого снижения*(29).
  2. При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение вложений, компания должна проводить проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости, которые характеризуются одновременным наличием следующих аспектов*(30):
    — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости;
    — в течение отчетного года расчетная стоимость вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  3. — на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости вложений, то фирма образует резерв под обесценение на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью вложений. Отметим, проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения*(31).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»*(32). Коммерческие организации образуют резерв за счет финансовых результатов в составе прочих расходов*(33):
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59
— сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.

Аналогичная запись делается при увеличении величины резервов*(34).

Важно! По мнению Минфина России, субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен (п. 10 Информации N ПЗ-3/2012).

  • При уменьшении величины созданных резервов (повышение расчетной стоимости либо выбытие финансовых вложений) сумма ранее созданного резерва переносится на прочие доходы*(35) (см. пример ниже):
    Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
  • — скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений.

Пример
Компания «Актив» приобрела долю в уставном капитале (20 000 руб.) компании «Пассив» при его учреждении. Впоследствии компания «Пассив» была признана банкротом и ликвидирована.

Отразим в учете «Актива» создание резерва под обесценение финансовых вложений в размере стоимости доли в уставном капитале.

Расчетная стоимость доли в «Пассиве» равна нулю:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 59
— 20 000 руб. — сформирован резерв под обесценение финансовых вложений в размере стоимости доли в уставном капитале.
На дату ликвидации компании «Пассив»:
— Дебет 59 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 20 000 руб. — списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывают по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение*(36).

*(36) абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02

Источник: http://garant76.ru/articles/as120315-2/

Усн Резерв По Сомнительным Долгам В Бухгалтерском И Налоговом Учете 2019

  • долги не были своевременно погашены;
  • они не обеспечены банковской гарантией, договором поручительства или имущественным залогом;
  • задолженность, так или иначе, связана с продажей товаров или предоставлением услуг.

В методических указаниях, регулирующих проведение инвентаризации финансовых обязательств компании и ее имущества, приводятся и требования к мониторингу сомнительных долгов в бухгалтерском учете.

Он в обязательном порядке должен применяться к каждой дебиторской задолженности, что позволит своевременно внести изменения в учетную политику и зарезервировать средства. Кроме того, следует регулярно проводить проверку использования этих денег.

Процесс инвентаризации должен осуществляться непосредственно перед началом каждого очередного отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2019

Напомним, что в бухгалтерском создании резерва – это обязанность любой компании, независимо от ее организационно-правовой формы и применяемой к ее деятельности системы налогообложения.Как мы уже упоминали ранее, в налоговом законодательстве объем резервирования средств определяется в зависимости от просрочки погашения дебиторской задолженности. Расчет производится следующим образом:

Читайте также:  Соглашение о расторжении договора - образец

Поэтому вы вправе разработать свой способ формирования резерва и прописать его в учетной политике. Как создать резерв Вначале определите, какая задолженность вы считаете сомнительной, рассчитайте общую сумму.

Обязательные резервы связаны с изменением оценочных значений. Это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации и не являющаяся исправлением ошибки в отчетности (п.

  1. создаются по результатам инвентаризации задолженности и могут быть образованы по итогам как отчетного, так и налогового периода, в котором произошло их выявление;
  2. влияют на финрезультат при всех операциях с ним.
  3. формируются раздельно по каждому из сомнительных долгов;

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете усн

Бухгалтерский баланс за 2019 год: бланк, образец заполнения Минфин разъяснил, как составлять бухгалтерскую отчетность ‘2016 Как резерв по сомнительным долгам влияет на налоговый учет — 2019 Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете 2019 можно списать в расходы, если выполняются два условия:

  1. право на его создание имеют только те, кто ведет учет, используя метод начисления;
  2. при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) в резерв попадает только часть долга, которая не покрыта этой кредиторкой;
  3. резерв применим только к задолженности покупателей;
  4. в зависимости от срока задержки оплаты определен размер резерва, и для него установлены только 2 величины: на полную сумму долга при просрочке оплаты более 90 дней, на половину суммы задолженности при задержке платежа на срок от 45 до 90 дней;
  5. сформировать его можно только по уже просроченной задолженности;
  6. установлена продолжительность просрочки платежа для отнесения долга к тому, по которому можно создать резерв;

Рекомендуем прочесть:  Скидки На Проезд Инвалидам 3 Группы Поезд Купе

Как с 2017 года изменились правила создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

В конце прошлого года законодатели внесли ряд поправок в те нормы Налогового кодекса, которые посвящены созданию резерва по сомнительным долгам.

Так, были скорректированы правила для расчета предельно допустимой величины резерва и введен запрет на включение в резерв дебиторской задолженности, которая «перекрыта» встречной кредиторской задолженностью.

Кроме того, изменились правила корректировки резерва текущего периода на остаток резерва предыдущего периода. Эти и другие поправки начали действовать с 2017 года. В настоящей статье на примерах показано, как и когда следует применять данные новшества.

Данное новшество благоприятно для налогоплательщиков. Особенно наглядно положительный характер поправок проявится в ситуации, когда срок возникновения задолженности на последнее число года составлял от 45 до 90 дней, а в первом квартале превысил 90 дней.

При таких обстоятельствах величина долга, включенного в резерв по итогам первого квартала, вдвое больше той, что включена в резерв по итогам года. Но по прежним правилам «квартальный» лимит был меньше «годового», так как выручка за год чаще всего превышает выручку за квартал (см.

«Как рассчитать резерв, если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде, а 90 дней — в другом»). По новым правилам, лимит первого квартала будет больше или равен лимиту предыдущего года.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году

Резерв по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета должны создавать все компании без исключения, даже малые предприятия. (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности) Однако на практике многие пренебрегают данным требованием и ведут учет задолженности без создания резерва.

Резерв по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском и налоговом учете. Однако есть существенные различия в его формировании в различных видах учета. Смотрите нашу инструкцию по формированию резерва в 2019 году.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (нюансы)

Все вопросы в отношении резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (процедуру его создания, учета, изменения, использования) регулирует ст. 266 НК РФ. Однако начинается эта статья с определений долгов: сомнительного (п. 1) и безнадежного (п. 2).

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (НУ) формируется по правилам, отличным от порядка, действующего при образовании такого же резерва в бухучете (БУ). Рассмотрим, каковы особенности налогового резерва и что его отличает от аналогичного бухгалтерского объекта.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: полный справочник для бухгалтеров

Источник: https://lawyer32.ru/bez-rubriki/usn-rezerv-po-somnitelnym-dolgam-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-2019

Списание дебиторской задолженности при усн. Резерв по сомнительным долгам

Организация находится на УСН. Есть ли установленные сроки создания резерва по сомнительным долгам или можно раз в год? И при создании надо-ли включать те организации, которые платят раз в год.

Какие документы нужно сделать для создания резерва по сомнительным долгам? Нужно-ли включать суммы по организациям по которым истек срок исковой давности в 2013 году, или их списываем согласно приказа в конце 2013 года.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике организации. При осуществлении отчислений в бюджет никакие документы не оформляются.

Дата, на которую задолженность становится сомнительной и подлежит включению в состав резерва, зависит от вида задолженности.

Информация о датах создания резерва приведена в полном ответе в справочнике «В каких случаях нужно создавать в бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам
».

Резерв не создается, если в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении.

Делать отчисления в резерв следует с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность (ежемесячно, ежеквартально, по итогам года). Но обязательно осуществлять это не реже одного раз в год — при составлении годовой отчетности.

  • Долги, по которым не создавался резерв и истек срок исковой давности, списываются в расходы на основании приказа руководителя на счет 91.
  • Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

  • Когда создавать резерв

Если организация относится к субъектам малого предпринимательства , то создавать резерв по сомнительным долгам ей также необходимо. Никаких особых указаний по освобождению малых предприятий от создания резерва пункт 70 положения по ведению бухучета и отчетности не содержит.

Резерв не создавайте, когда в отношении просроченной дебиторской задолженности у организации на отчетную дату имеется уверенность в ее погашении (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01).*

  1. Ситуация:
    как определить платежеспособность должника (вероятность погашения дебиторской задолженности) в целях определения величины резерва по сомнительным долгам в бухучете
  2. Чтобы оценить платежеспособность должника, организация должна собрать доступную информацию о его деятельности.
  3. Для получения информации о возможной ликвидации должника в налоговой инспекции следует запросить выписку из ЕГРЮЛ.

Одним из источников информации о платежеспособности контрагента является его бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах). Получить ее можно по запросу в органах статистики. По данным отчетности рассчитывается ряд стандартных коэффициентов, значения которых отражают финансовое положение должника.

На основании полученных сведений принимается решение о величине резерва или о списании задолженности, нереальной для взыскания.*

Признаки неплатежеспособности дебиторов (критерии вероятности погашения долгов), при наличии которых организация включает их задолженность в резерв по сомнительным долгам, можно . Это следует из пунктов , ПБУ 1/2008.

  • Определение суммы резерва
  • Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета .
  • Резерв по сомнительным долгам формируйте следующим образом:
  • определите задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
  • отдельно по каждому сомнительному долгу определите сумму, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
  1. Такой порядок предусмотрен пунктом 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
  2. Ситуация:
    с какой периодичностью нужно делать отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете
  3. Периодичность отчислений в резерв зависит от сроков формирования бухгалтерской отчетности.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008). Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли.

Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность , то есть ежемесячно* (ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 48 ПБУ 4/99 , п.

29 положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Отражение резерва в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность показывайте за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве раскрывайте в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.

О том, как расходовать созданный резерв, см. Как использовать резерв по сомнительным долгам .

О том, как учитывать создание резерва при налогообложении прибыли, см. Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете .

Сергей Разгулин,

2. Справочник:
В каких случаях нужно создавать в бухгалтерском и налоговом учете резерв по сомнительным долгам *

Вид задолженности
Документ, устанавливающий срок исполнения обязательств сторонами
Создание резерва
Дата, на которую задолженность становится сомнительной и подлежит включению в состав резерва
В бухучете
В налоговом учете
Задолженность за реализованные товары (работы, услуги) В бухгалтерском учете – не позднее даты оплаты товаров (работ, услуг), указанной в договоре . В налоговом учете – по истечении 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре
Задолженность, возникшая в результате перечисления аванса и неисполнения в срок обязательств продавцом (исполнителем) Договор поставки (выполнения работ, оказания услуг) Не позднее даты исполнения обязательств продавцом (исполнителем), указанной в договоре
Задолженность по договору аренды (лизинга) Договор аренды (лизинга) В бухгалтерском учете – не позднее даты оплаты арендной платы (лизингового платежа), указанной в договоре. В налоговом учете – по истечении 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре
Задолженность по договору реализации ценных бумаг Договор реализации ценных бумаг Не позднее даты оплаты ценных бумаг, указанной в договоре
Задолженность по договору уступки права требования Договор уступки права требования Не позднее даты погашения задолженности, указанной в договоре
Задолженность по договору беспроцентного займа Договор беспроцентного займа Не позднее даты возврата займа, указанной в договоре
Задолженность по штрафным санкциям контрагента на основании решения суда Решение суда Не позднее даты, указанной в судебном решении
Задолженность по получению дивидендов Решение учредителей Не позднее даты выплаты дивидендов, указанной в решении учредителей
  • Бухучет
  • Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам .
  • В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:
Читайте также:  Акт осмотра здания - образец

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.8

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

  1. Сергей Разгулин,
  2. действительный государственный советник РФ 3-го класса
  3. 3. Статья:
    Какие резервы в бухучете должны создавать организации, применяющие УСН

Резервы — это какая-то экзотика. Так, наверное, думают большинство бухгалтеров, ведущих учет в организациях на УСН. Действительно, это искусственная величина, формируемая записями на бухгалтерских счетах.

И от начисления многих видов резервов«упрощенцы» освобождены. Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.

2010 № 167н .

Например, плательщикам УСН нет необходимости начислять резервы на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание, оплату отпусков.

Сразу скажем, в законодательстве данные виды резервов называются «оценочные обязательства», поскольку представляют сумму будущих выплат, зафиксированных в настоящем времени. И вот «упрощенцам» подобные начисления в бухгалтерском учете делать не нужно.

Исключение составляют малые компании, являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (на практике такое бывает редко) — они обязаны формировать оценочные обязательства по общим правилам.

Источник: https://starcoins.ru/spisanie-debitorskoi-zadolzhennosti-pri-usn-rezerv-po-somnitelnym-dolgam.html

Нужны еще расходы? Создайте резервы

  • Никогда не стоит думать,
  • Как налоги сократить —
  • Все равно придет проверка
  • И начислит что-нибудь!
  • Так зачем же тратить силы,
  • Время попусту терять?
  • Заплатите сколько вышло,
  • Даже если денег нет:
  • И тогда ваш босс за это
  • Вас медалью наградит.
  • Вредные советы для бухгалтера

Итак, налог на прибыль рассчитан, сумма
к уплате получилась большая, хотя дела в компании идут не настолько хорошо. Прежде
чем отправлять декларацию по налогу на прибыль, ответим на вопрос:
а нельзя ли еще подумать и учесть еще
какие-то расходы?

Да, можно! Самое время вспомнить про резервы.

Примечание: учесть резервы в расходах по налогу
на прибыль могут только организации, применяющие
метод начисления (общий режим налогообложения).

Что такое резервы и в
чем налоговая выгода

Резервы – это суммы предстоящих затрат, которые отражаются в составе
расходов равномерно
. В дальнейшем расходы, на которые был создан резерв,
списываются за счет этого резерва.

Например, ежегодно работнику положен отпуск 28 календарных дней. Работник может пойти в отпуск через год и
только тогда компания понесет расходы на оплату отпуска, но
создать резерв на эти расходы можно заранее.

  1. Ежемесячно можно отнести в резерв сумму
    оплаты за
    2,33 дня (28 дней / 12
    месяцев)
    плюс страховые взносы с этой суммы.
  2. Если сотрудник несколько лет не был в
    отпуске, сумма может накопиться значительная: создавая резерв, мы равномерно
    учитываем ее в расходах, и,
    если в Налоговом Кодексе предусмотрено
    создание такого вида резерва, то уменьшаем сумму налога на прибыль
    .
  3. Резервы в бухгалтерском
    и налоговом учете
резервы

налоговые

бухгалтерские

Цель

  • уменьшить
  • налоговую
    базу

  • по
    налогу на прибыль

обеспечить
достоверность отчетности

Право или обязанность?

право

Обязанность

(некоторые
резервы малые предприятия могут не создавать)

Бухгалтерские и налоговые резервы регулируются
разными нормативными актами, поэтому не все резервы, которые создаются в
бухгалтерском учете, можно принять в расходы для целей налога на прибыль.

Какие резервы можно создать в налоговом учете, чтобы
уменьшить налог на прибыль?

Название резерва

Статья

Налогового Кодекса

Создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском
учете

Резерв по сомнительным долгам

Статья
266

да

Резерв на оплату отпусков

Статья
324.1

да

На выплату ежегодных вознаграждений по
итогам года и за выслугу лет

Статья
324.1

да

По гарантийному ремонту и обслуживанию

Статья
267

да

На ремонт ОС

Статья
324, пункт 2

нет

Резерв предстоящих расходов на НИОКР

Статья
267.2

нет

  1. Есть и другие специальные резервы, создаваемые в налоговом учете: на социальную защиту
    инвалидов, для обеспечения безопасности радиационно-опасных объектов, под
    обеспечение ценных бумаг для профессиональных участников рынка, банковские
    резервы, резервы для страховых организаций

  2. Далее рассмотрим подробно, как
    создать резерв по сомнительным долгам.

  3. Как создать резерв по сомнительным долгам по правилам 2017
    года
  4. 1.Выявить сомнительные долги
Дебиторская
задолженность покупателей

Встречные
требования

=

Сомнительный
долг

  • За товары, работы, услуги
  • Не погашена в срок, установленный
    договором
  • Не обеспечена залогом
Долги
этому же контрагенту

2.Рассчитать сумму резерва:

Сомнительная задолженность
включается в резерв в зависимости от срока ее возникновения:

До 45 дней

От 45 до 90 дней

Свыше 90 дней

не включается

50% от суммы

100%

Сумма резерва, создаваемого в налоговом
учете
, ограничена:

не может превышать 10%
от выручки:

Период

Лимит

За отчетный период

(1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев)

  1. наибольшая из 2-х величин:
  2. 10% от выручки за отчетный период
  3. или
  4. 10% от выручки за прошлый год
за год

Не более 10% от выручки за текущий год

  • Для целей
    налогового учета сумму резерва на последнюю отчетную дату каждого квартала
    (года) пересматриваем заново с учетом ограничения:

  • сумму резерва на отчетную дату нужно сравнить с
    остатком предыдущего резерва
    (это
    те суммы резерва с прошлого квартала, которые не были списаны как безнадежные
    долги, или не были восстановлены в связи с погашением долга контрагентом)

  • если остаток резерва на последнюю дату предыдущего
    периода больше, чем текущий резерв с учетом ограничения, то сумму превышения
    нужно включить в доходы.
  • 3.Оформить документы
  • 1.На последнее
    число квартала составить
    акт
    инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17
  • 2.Приказ руководителя «Сформировать
    резерв по сомнительным долгам»

  • 4.Бухгалтерские проводки
  • Дебет 91 «Внереализационные расходы» 
  • Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»
  • По каждому
    сомнительному долгу в отдельности

Для целей
налогового учета может быть принят не весь резерв, т.к. в налоговом учете установлено
ограничение 10% от выручки

5.Где отразить резерв в отчетности:

Декларация по налогу на прибыль

В составе внереализационных расходов

Отчет о финансовых результатах

В составе прочих расходов

Баланс

Уменьшает показатель по строке
дебиторская задолженность

  1. 6.Использование, восстановление и
    корректировки резерва
  2. Если долг погашен:
  3. Дебет 63 –
    Кредит 91 – восстановлен резерв

  4. Если безнадежный долг списан:
  5. Дебет 63
    Кредит 62 – в пределах лимита

  6. Дебет 91
    Кредит 62 – сверх лимита

  7. Корректировки
    резерва для целей налогового учета, связанные с ограничением 10% от
    выручки  отражаются только в налоговых
    регистрах и не отражаются на счетах бухгалтерского учета

  8. 7.Учетная политика: формулировки, чтобы
    сблизить бухгалтерский и налоговый учет
  9. Для налогового учета: резервы по сомнительным долгам создаются в порядке, предусмотренном
    статьей 266 НК РФ

Для бухгалтерского учета: оценочные резервы по сомнительным
долгам создаются в соответствии с п.70 ПБУ по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, утв. Приказом 34н от 29.07.98,

  • порядок
    формирования: по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50%
    от суммы, свыше 90 дней – 100%

  • Фактически, мы
    переписали для бухгалтерской политики правила налогового учета из статьи 266 НК
    РФ, кроме ограничения в 10% от выручки.

  • Именно в этом
    ограничении и заключается отличие бухгалтерского и налогового учета резервов по
    сомнительным долгам, которое не может быть устранено за счет учетной политики.

  • В
    бухгалтерском учете резерв может зависеть только от срока возникновения, а
    ограничение 10% от выручки в бухгалтерском учете применить нельзя.

  • Это четвертая статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в
    2017 году»
    , а следующая выйдет на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.
  • Задать вопрос автору статьи и
    присоединиться к обсуждению можно по адресу:
    http://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov
  • Позднякова Елена,
  • эксперт по подбору бухгалтеров КА «Финвер»
  • Мнение редакции может не совпадать с
    мнением автора

Источник: https://zachestnyibiznes.ru/blog/nuzhny_yeshche_raskhody_sozdayte_rezervy

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector