Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно. То же самое относится к тем, кто применяет вместо общего режима упрощенку или вмененку, а также предпринимателям. Последние, даже будучи на общем режиме, налог на прибыль не платят.

Все это следует из положений статей 272, 318 и 320 Налогового кодекса РФ.

Прямые расходы: проводки в бухгалтерском учете

Напомним, что разделение затрат прямые и косвенные расходы зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода учета затрат (калькулирования себестоимости).

На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам продукции совсем несложно. Главное — установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами.

Однако, если в одном цехе на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто.

В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным сотрудниками технологического и планового отделов.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по месту их возникновения, в частности между цехами, подразделениями или отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения.

Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии — площадь помещения, для водоснабжения — площадь помещения или число работников, для затрат на сбыт и маркетинг — прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.

Способ распределения косвенных расходов между видами продукции, работ и услуг должен быть закреплен в учетной политике организации.

Покажем, как разные способы распределения косвенных расходов могут повлиять на финансовый результат и отражение его в бухгалтерской отчетности.

ООО «Уют» за сентябрь 2014 года изготовило 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые расходы на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев Б — 425 000 руб. Сумма косвенных расходов — 120 000 руб. В том же месяце ООО «Уют» продало 200 стульев А и 100 стульев Б.

Распределим косвенные расходы двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые расходы. Во втором случае распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции.

Первый способ

Сумма косвенных расходов:

  • для стульев А — 41 538 руб. [120 000 руб. х 225 000 руб. : (225 000 руб. 425 000 руб.)];
  • для стульев Б — 78 462 руб. [120 000 руб. х 425 000 руб. : (225 000 руб. 425 000 руб.)].

Себестоимость единицы произведенной продукции:

  • стул А — 888 руб. [(225 000 руб. 41 538 руб.) : 300 шт.)];
  • стул Б — 2014 руб. [(425 000 руб. 78 462 руб.) : 250 шт.)].

Себестоимость продаж:

  • стульев А — 177 600 руб. (888 руб. х 200 шт.);
  • стульев Б — 201 400 руб. (2014 руб. х 100 шт.).
  • Итого себестоимость продаж — 379 000 руб.
  • Второй способ
  • Сумма косвенных расходов:
  • для стульев А — 65 455 руб. [120 000 руб. х 300 шт. : (300 шт. 250 шт.)] ;
  • для стульев Б — 54 545 руб. [120 000 руб. х 250 шт. : (300 шт. 250 шт.)].

Себестоимость единицы произведенной продукции:

  • стул А — 968 руб. [(225 000 руб. 65 455 руб.) : 300 шт.];
  • стул Б — 1998 руб. [(445 000 руб. 54 545 руб.) : 250 шт.].

Себестоимость продаж:

  • стульев А — 193 600 руб. (968 руб. х 200 шт.);
  • стульев Б — 199 800 руб. (1998 руб. х 100 шт.).

Итого себестоимость продаж — 393 400 руб.

Таким образом, себестоимость продаж в первом и во втором случаях отличается на 14 400 руб. (393 400 руб. – 379 000 руб.).

Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности.

В данном примере при распределении косвенных расходов пропорционально прямым расходам выручка (прибыль) от продаж будет больше, чем при распределении косвенных расходов равномерно на единицу продукции.

Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости — позаказный, попередельный (попроцессный) и нормативный. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от типа производства, его организации, используемой технологии и особенностей продукции (работ, услуг).

Позаказный метод применяют, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а продукция выпускается отдельными партиями, число которых можно определить. Объектом учета затрат (калькулирования) при этом методе являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

На каждый заказ открывают карточку регистрации, в которой отражаются прямые и косвенные расходы, произведенные в ходе исполнения заказа (договора). Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленной по отдельному заказу, на количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Некоторые организации являются крупными технологическими производствами (например, горнодобывающие и предприятия черной металлургии), состоящими из ряда структурных подразделений. Последние выпускают законченные данной технологией продукты (полуфабрикаты), но связаны между собой единым производственным процессом.

Причем каждое из таких подразделений представляет собой отдельный цикл (передел, процесс).

Метод учета затрат, построенный на основе калькулирования этих отдельных переделов (процессов), получил название попередельного (попроцессного). Сначала определяется себестоимость единицы продукции каждого передела.

Затем, суммируя себестоимость единиц продукции по каждому переделу, можно рассчитать себестоимость конечной готовой продукции.

При нормативном методе в организации создается и утверждается система нормативов и норм, по которым составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), а также выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. Фактическая себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости на отклонения от норм по каждой статье затрат.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

  1. ДЕБЕТ 20 (23) КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70
  2. — списаны прямые расходы в производство.
  3. ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 28
  4. — списаны потери от брака на основное производство.

Для отражения косвенных расходов в организациях используются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные расходы. По дебету счета 25 накапливаются такие косвенные расходы, как:

  • расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
  • арендная плата за помещения, а также за машины и оборудование, используемые в производстве;
  • оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.
  • ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70
  • — начислены расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств.
  • В конце месяца при распределении общепроизводственные расходы списываются:
  • в дебет счета 20 — в части затрат, включаемых в себестоимость продукции основного производства;
  • в дебет счета 23 — в части затрат, относящихся на себестоимость продукции вспомогательных производств.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Напомним, что базой для распределения таких расходов (закрепленной в учетной политике) могут быть: зарплата производственных рабочих, выпускающих продукцию конкретного вида; стоимость сырья, отпущенного для производства продукции этого вида; сумма прямых расходов, относящаяся к продукции данного вида.

Общехозяйственные расходы. На счете 26 собираются следующие косвенные расходы:

  • административно-управленческие расходы;
  • расходы на содержание общехозяйственного персонала;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

— начислены общехозяйственные расходы.

Порядок списания общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Существует два способа списания таких расходов.

В первом случае они списываются на основное производство. То есть они распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и включаются в их себестоимость как и общепроизводственные расходы. В результате по дебету счета 20 отражается полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Во втором случае организация может отнести всю сумму общехозяйственных расходов, произведенных за отчетный период, на реализованную продукцию (на счет 90). Об этом говорится в пункте 9 ПБУ 10/99. Тогда на счете 20 отражается сокращенная себестоимость произведенной продукции.

Полная производственная себестоимость состоит из неполной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов.

Способ списания общехозяйственных расходов влияет на финансовый результат деятельности организации.

Если общехозяйственные расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, то списываются не все произведенные общехозяйственные расходы, а только те, которые учтены в себестоимости реализованной продукции. При использовании второго способа общехозяйственные расходы списываются полностью на реализованную продукцию.

ООО «Старт» производит два вида продукции: столы и стулья. В сентябре 2014 года общая сумма общехозяйственных расходов организации составила 600 000 руб. ООО «Старт» формирует полную себестоимость продукции.

Согласно учетной политике общества базой для распределения таких расходов является зарплата рабочих, занятых производством каждого вида продукции.

В сентябре 2014 года зарплата рабочих, занятых в производстве столов и стульев, составила соответственно 400 000 и 160 000 руб.

В конце месяца бухгалтер ООО «Старт» распределил общехозяйственные расходы следующим образом.

На долю производства столов приходится сумма общехозяйственных расходов, которая равна 428 571 руб. [600 000 руб. х 400 000 руб. : (400 000 руб. 160 000 руб.)].

На долю производства стульев приходится сумма общехозяйственных расходов в размере 171 429 руб. [600 000 руб. х 160 000 руб. : (400 000 руб. 160 000 руб.)].

  1. В бухучете эти операции отражаются так:
  2. 30 сентября 2005 года
  3. ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 26
  4. — 428 571 руб. — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству столов;
  5. ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 26

— 171 429 руб. — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству стульев.

Если ООО «Старт» ведет подсчет сокращенной себестоимости, то бухгалтер 30 сентября 2005 года должен списать всю сумму общехозяйственных расходов на счет 90:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

— 600 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж.

  • Расходы на продажу. Промышленные предприятия используют счет 44 для отражения на нем косвенных расходов, связанных с реализацией продукции, работ, услуг:
  • ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 68, 69, 70, 76
  • — начислены коммерческие расходы.

В конце месяца эти расходы списываются в части, приходящейся на реализованную продукцию, в дебет счета 90 (себестоимость продаж). Отдельные виды расходов на продажу (например, расходы на упаковку и транспортировку) распределяются между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Состав прямых и косвенных расходов

Состав прямых и косвенных расходов отличается для производственных и торговых организаций.

Производство товаров, работ или услуг

Какие расходы при производстве товаров, работ или услуг относить к прямым, а какие к косвенным, вы вправе определить самостоятельно. Перечень расходов утверждает руководитель организации и фиксирует его в учетной политике.

Делая выбор, руководствуйтесь следующими принципами. В составе прямых расходов отражайте те затраты, которые непосредственно связаны с производством или реализацией. При этом можно ориентироваться на отраслевую специфику и исходить из конкретных особенностей производственного процесса в самой организации.

Обычно к прямым расходам производств относят:

  • материальные затраты. В частности, издержки на покупку сырья и материалов, которые будут использованы непосредственно в производстве, а также комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
  • расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производственной деятельности, и взносы на социальное страхование, начисленные с этих сумм. То же касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • амортизацию основных средств, которые используют при производстве товаров, работ или услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Остальные расходы, которые напрямую с производством не связаны или согласно техническим регламентам в него не включены, относят на косвенные. Кроме внереализационных расходов – их считают отдельно.

При этом косвенными признавайте только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включают в себестоимость единицы продукции, можно отнести только к прямым.

Все это следует из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Подтверждают это письма ведомств – Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@. Аналогичная позиция выражена и в определении ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10 и постановлении ФАС Уральского округа от 25 февраля 2010 г. № Ф09-799/10-С3.

Читайте также:  Может ли индивидуальный предприниматель поручить вести кадровые вопросы и подписывать документацию по кадрам, включая трудовые договоры, своему работнику

Торговля

Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

  • покупная стоимость товаров. Как ее считать, организации вправе определить самостоятельно. Например, можно включить в нее расходы, которые связаны с покупкой товаров. Это, в частности, траты на фасовку, складские и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
  • расходы на доставку товаров до склада покупателя (когда их считают отдельно от стоимости самих товаров).

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Все остальные расходы (кроме внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ) относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Такой порядок предусмотрен статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли отнести к прямым расходам при расчете налога на прибыль затраты на доставку товаров от поставщика к себе на склад собственным транспортом? Организация занимается торговлей.

Источник: https://kupit-krohe.ru/nalogooblozhenie/raspredelenie-pryamykh-kosvennykh-raskhodov/

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском и налоговом учете — Контур.Бухгалтерия

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Прямые затраты

Прямые затраты формируют себестоимость только одного вида продукции. В учетной политике вы должны самостоятельно определять затраты, относимые к прямым. 

Примеры прямых затрат:

  • материально-производственные запасы, комплектующие и полуфабрикаты;
  • зарплата работников основного производства и социальные выплаты;
  • амортизация оборудования основного производства.

Перечень прямых затрат представлен в ст. 318 НК РФ, он открытый и может включать другие расходы по вашему усмотрению. Однако перед тем как включить затраты в список прямых, обратите внимание: они должны быть непосредственно связаны с производством и реализацией товаров, работ и услуг.

Для торговых организаций есть отдельный список прямых расходов, который строго регламентирован и не подлежит изменениям. К ним относятся стоимость приобретенных товаров и затраты на транспортировку. 

Косвенные затраты

Косвенные затраты формируют себестоимость нескольких видов продукции одновременно. Нет возможности прямо установить, на какую продукцию их относить. Эти расходы обеспечивают производственные процессы и работу организации в целом. Примеры косвенных затрат:

  • коммунальные платежи;
  • заработная плата вспомогательного персонала, административных работников и управленцев;
  • амортизация вспомогательного оборудования;
  • маркетинговые акции для рекламы компании. 

В Налоговом кодексе говорится, что все затраты, которые вы не отнесли к прямым в учетной политике, классифицируются как косвенные.

К косвенным расходам не стоит относить внереализационные, так как они не имеют прямой связи с производством и реализацией товаров, работ и услуг. Распределяйте косвенные затраты пропорционально на все виды продукции.

Для распределения выберите базу. Базой могут быть переменные затраты, например, зарплата или стоимость материалов. 

Постоянные и переменные затраты 

Среди всех затрат на предприятии выделяются постоянные и переменные. Постоянные затраты не связаны с объемом выпускаемой продукции и при его увеличении или уменьшении остаются неизменными. Переменные, напротив, напрямую зависят от производственных объемов и пропорционально увеличиваются. Эти понятия являются условными.

Комбинации разных типов затрат

Классификация затрат основана на разных критериях, поэтому возможны их комбинации. Существуют переменные и постоянные прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты тесно связаны с производством, поэтому их большая часть относится к переменным. Но есть исключения: например, зарплата супервайзера, контролирующего процесс производства продукции определенного вида. Его зарплата не зависит от производственных объемов, что говорит о постоянном характере затрат, а отношение к конкретному виду продукции делает их прямыми.

На постоянные и переменные разделяют и косвенные затраты. К постоянным можно отнести аренду офиса, а к переменным расходы на инструменты, вспомогательные материалы и пр.

Прямые и косвенные затраты в бухгалтерском учете

Из всех затрат на изготовление продукции складывается ее себестоимость. На счете 20 сосредоточены почти все расходы производственного характера, которые можно отнести к прямым.

Счет основного производства по дебету корреспондирует со счетами 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Чтобы определить себестоимость изделия определенного вида, к счету 20 открывайте аналитические счета  по отдельным видам изделий и затрат.

Это упростит процедуру формирования себестоимости по видам.

Косвенные затраты содержатся на счетах 25 и 26. Для составления проводок по кредиту применяются те же корреспонденции, что и для прямых затрат. Не забывайте, что относить косвенные расходы напрямую на себестоимость одного изделия нельзя. Выберите обоснованную базу распределения и отметьте свой выбор в учетной политике.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

В налоговом учете расходы тоже разделяют на прямые и косвенные, но с другими целями. Задача бухучета — формирование себестоимости единицы продукции, а для налогового учета важно, в какой момент затраты относятся на стоимость продукции. Размер налоговой базы будет изменяться в зависимости от величины прямых и косвенных расходов.

Прямые расходы относятся на текущий налоговый период только после того, как продукция, на стоимость которой они отнесены, была реализована.

Косвенные расходы никак не связаны с реализацией, они  уменьшают налоговую базу в том же отчетном периоде, в котором возникают.

Если в вашей организации объем косвенных расходов превышает прямые, то затраты будут учитываться раньше, и размер налогооблагаемой прибыли снизится. Нужно внимательно следить за обоснованием ваших решений по отнесению расходов к косвенным. Если занижать величину прямых расходов или неверно их учитывать, налоговые органы могут посчитать это нарушением и привлечь к ответственности.

Порядок списания расходов

Независимо от того когда поступит оплата за продукцию, прямые расходы нужно списывать в том периоде, в котором продукция была реализована. Даже если оплата поступит в следующем отчетном периоде. Не стоит списывать расходы на готовую продукцию на складах, НЗП, и отгруженные товары.

Прямые расходы можно единовременно списать только организациям, оказывающим услуги. Они могут относить весь объем прямых затрат на отчетный период. Для организаций, занимающихся выполнением работ, это правило не действует, так как при выполнении работ результат представлен в материальной форме.

Косвенные расходы в налоговом учете не подлежат распределению. Они списываются единовременно, в том же налоговом периоде, в котором были произведены. Размер налогооблагаемой прибыли при этом снижается.

Для сближения бухучета и налогового учета постарайтесь уравновесить размер производственной себестоимости с прямыми расходами в налоговом учете.

Использование облачного сервиса Контур.Бухгалтерия поможет вам верно разделить расходы на прямые и косвенные, а также своевременно и в полном размере их отразить. В течение 14 дней вы можете бесплатно вести учет и составлять отчетность в Контур.Бухгалтерии.

Рамочный договор — это договор, открытый для конкретизации. Он определяет только общие или предварительные условия по обязательствам сторон, и стороны конкретизируют эти условия с помощью отдельных договоров, приложений или другим образом. Расскажем, как составить такой договор и им пользоваться.

Ведение бухучета регламентируется законодательством. У бухгалтера всегда с собой Федеральный закон №402-ФЗ “О бухгалтерском учете” и 24 положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые считаются федеральными стандартами. Если у бухгалтера возникают сомнения по поводу ведения учета, он в первую очередь обращается к ПБУ. В статье приведем справочник ПБУ с кратким описанием.

, Михаил Кобрин

Источник: https://www.B-Kontur.ru/enquiry/414-pryamye-i-kosvennye-zatraty

Перечень прямых расходов для целей налогообложения прибыли

  • Сделано в Санкт-Петербурге
  • © 1997 — 2019 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании
  • ссылка на ресурс обязательна
  • Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования в рамках Политики в отношении обработки персональных данных. Если вы не согласны,
  • пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Формирование прямых расходов по налогу на прибыль

Безошибочный подсчет налога на прибыль (НП) требует корректного определения базы, на основании которой определяется сумма бюджетных платежей.

Для этого необходимо соблюсти алгоритм, который предполагает подразделение всех совершенных издержек на косвенные и прямые расходы.

Несмотря на то, что обе разновидности трат, произведенных предприятием в отчетном периоде, могут учитываться при исчислении налога на прибыль, между ними есть существенная разница.

Косвенные траты уменьшают базу по НП в том временном промежутке, когда они были осуществлены налогоплательщиком, а прямые – только тогда, когда продукция/товары/услуги, на которые пошли эти расходы, будут проданы.

Разделение затрат на прямые и косвенные актуально только для тех налогоплательщиков, которые используют метод начисления.

Особенности классификации издержек

Нормы права не содержат бесспорных указаний по отнесению затрат к категории прямых – правила ст. 318 и 320 НК РФ носят исключительно рекомендательный характер. При этом для организаций, занятых производством и оказанием услуг, ориентировочный перечень затрат, рекомендованных для отнесения к прямым, указан в ст.318, а для торговых предприятий – в ст.320 НК.

Имейте в виду: список издержек, относимых к прямым и косвенным затратам, непременно должен быть обоснован налогоплательщиком и закреплен в учетной политике предприятия.

Прямые затраты в предприятиях производственного сектора

Организации, основным родом деятельности которых является выпуск продукции, при распределении трат, должны ориентироваться на следующие категории расходов, поименованных в налоговом законодательстве, как прямые:

  • материалы и сырье, использующиеся для производства товаров, подлежащих дальнейшей перепродаже, либо являющиеся их неотделимой частью;
  • величина расчетов со штатным персоналом, непосредственно занятым в производстве и соответствующие отчисления в социальные фонды (ПФ, ФОМС и ФСС);
  • полуфабрикаты, компоненты или комплектующие детали, необходимые для выпуска продукции;
  • суммы амортизационных отчислений на средства труда, напрямую задействованные в производстве.
  1. Неопределенность положений Налогового кодекса на практике приводит к возникновению спорных ситуации относительно распределения затрат на косвенные и прямые.
  2. Если произведенные затраты нельзя отнести к конкретному производственно-технологическому циклу, то они могут быть отнесены к косвенным расходам.
  3. Особенно часто доначисление налога на прибыль и непризнание налоговиками косвенных расходов происходит на предприятиях сложного производственного цикла, где в технологической цепочке задействованы услуги вспомогательных производств или структурных подразделений.
  4. Во избежание конфликтов с фискальными структурами целесообразно внести в категорию прямых расходов те траты, которые, при списании их в текущем периоде, могут вызвать вопросы у фискальных служб:

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

  • топливные ресурсы (пар, газ, электроэнергия);
  • стимулирующие и премиальные выплаты персоналу организации;
  • услуги и работы, воспроизведенные вспомогательными производствами или организациями-субподрядчиками.

Все прочие понесенные затраты, не оговоренные в учетной политике, будут трактоваться, как косвенные, и могут снижать базу по НП в том календарном месяце, когда они приняты к учету.

Запомните: список расходов, относящимся к прямым, может быть расширен налогоплательщиком самостоятельно, однако это не дает права предприятию считать все понесенные издержки косвенными.

Прямые расходы в торговых компаниях

Для торговых фирм предусматривается следующий порядок учета издержек на реализацию, подлежащих списанию в отчетном периоде:

  • формируется стоимость приобретенных для перепродажи товаров по методу, зафиксированному в учетной политике (ЛИФО, ФИФО, средняя себестоимость);
  • принимаются к учету затраты по транспортировке товара (если они при этом не входят в стоимость).
  • Стоит запомнить: к прямым расходам могут быть отнесены транспортные затраты торгующей компании от склада поставщика до склада фирмы-покупателя.
  • Указанные затраты принимаются в налоговом учете, как прямые расходы и должны быть списаны в уменьшение налога на прибыль непосредственно после реализации товаров.
  • Все иные издержки обращения относятся к разряду косвенных расходов и минусуются из доходов торговой компании в тот отчетный промежуток, когда они были совершены.

Важно: прямые расходы зачитываются полностью только при остутствии товарных остатков на складе. В иных ситуациях необходимо документально оформить величину затрат, приходящихся на реализованные товары и на их остаток.

Пример расчета величины прямых расходов

Стоимость товаров, принятых к учету фирмой А в августе и реализованных в этом же месяце – 2 100 000 рублей. На 31 августа товарный остаток по балансу составил 170 000 рублей. Затраты на транспортировку груза от поставщика до склада компании А, рассчитанные на товарный остаток на 1 августа – 15 000 рублей.

В текущем месяце фирма А понесла следующие расходы (без НДС):

  • транспортировка товаров до склада А – 75 000 рублей;
  • транспортировка до склада оптовых покупателей – 6 000 рублей;
  • арендная плата за складское помещение – 150 000 рублей;
  • зарплата персонала компании А – 500 000 рублей;
  • начисленная в августе амортизация – 4 000 рублей.

Из общей суммы издержек – 735 000 рублей – к прямым расходам сразу возможно отнести только затраты на транспортировку товара до склада (75 000 рублей). Остальные затраты идут в разряд косвенных расходов и снижают налог на прибыль по итогам августа.

Рассчитать величину прямых расходов, относящихся к товарному остатку, следует в бухгалтерской справке по следующему алгоритму:

1 Величина прямых расходов на товарный остаток на 01.08.2015г. 15 000 руб.
2 Транспортные расходы до склада в августе 75 000 руб.
3 Реализовано товаров на сумму 2 100 000 руб.
4

Источник: https://jurkonspb.ru/perechen-pryamyh-rashodov-dlya-tselej-nalogooblozheniya-pribyli/

Прямые и косвенные расходы

Памятка 

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Типы расходов

Расходы подразделяют по способу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) на:

Деление расходов на прямые и косвенные обязательно для всех организаций, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Прямые расходы в бухучете

  • Представляют собой производственные расходы, непосредственно связанные с изготовлением конкретной продукции, производством конкретной работы, оказанием конкретной услуги.
  • Включаются в стоимость продукции, работы, услуги прямым методом.
  • Относятся непосредственно на счет 20 «Основное производство» (23, 29) в разрезе субсчетов.

Учитываются в себестоимости продаж (счет 90.

02) по мере реализации продукции, работ, услуг.

По счету 44 «Расходы на продажу» выделяются прямые расходы в зависимости от рода деятельности организации (в части затрат на упаковку и/или транспортировку продукции).

Такие расходы учитываются в себестоимости продаж по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прямые расходы в налоговом учете

На прямые и косвенные расходы подразделяются только расходы, связанные с производством и реализацией.

Внереализационные расходы вне этой классификации и учитываются по мере возникновения в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 318 НК РФ, ст. 320 НК РФ).

Читайте также:  Приказ о создании контрактной службы без образования структурного подразделения - образец

Определение понятий «прямые расходы», «косвенные расходы» в НК РФ отсутствует, однако ст. 318 НК РФ установлены правила классификации расходов.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности (п. 1 ст. 318 НК РФ):

  • расходы на приобретение МПЗ, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
  • расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также расходы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), однако он не может выходить за рамки перечня прямых расходов, определенные НК РФ.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Косвенные расходы в бухучете

  1. Представляют собой расходы, которые нельзя напрямую отнести на стоимость конкретных продукции, работ, услуг.
  2. Отдельные косвенные расходы включаются в расходы на продажу или прочие расходы текущего месяца полностью.
  3. Другие распределяются на себестоимость продукции, работ, услуг расчетным путем.

  4. Косвенные расходы учитываются на счетах:
  • 23 «Вспомогательные производства»,
  • 25 «Общепроизводственные расходы»,
  • 26 «Общехозяйственные расходы»,
  • 28 «Потери от брака»,
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
  • 44 «Расходы на продажу».

Косвенные расходы в налоговом учете

К косвенным расходам относятся суммы расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), не включенные в состав прямых.

К косвенным расходам прямо отнесена амортизационная премия (п. 3 ст. 272 НК РФ, п. 1 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы полностью включаются в расходы отчетного (налогового) периода, в котором они возникли исходя из условий сделок, распределению по мере реализации товаров, работ, услуг не подлежат.

Источник: http://buhpoisk.ru/prjamye-i-kosvennye-rashody.html

Налоговый учет общехозяйственных расходов: прямые или косвенные? Вариант учетной политики

16.11.2016

Специально для сайта http://www.audit4dk.ru

В отличие от бухгалтерского законодательства, глава 25 НК РФ не оперирует понятиями «общехозяйственные» либо «управленческие/коммерческие» расходы.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

  • Пунктом 1 статьи 318 НК РФ установлено, что для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
  • 1) прямые;
  • 2) косвенные. 
  • К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
  • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. 

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, перечень расходов, которые могут быть квалифицированы в качестве прямых, является открытым. Соответственно, прямыми расходами могут быть признаны не только расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией, но и прочие расходы, указанные в статье 264 НК РФ. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

Таким образом, принятая налогоплательщиком квалификация расходов предопределяет дальнейший порядок их учета при определении налоговой базы: — внереализационные расходы и расходы, определенные налогоплательщиком в качестве косвенных, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они понесены. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению относить косвенные и внереализационные расходы (полностью или частично) на остаток незавершенного производства;

— расходы, определенные налогоплательщиком в качестве прямых, учитываются для целей налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором признаны доходы от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

  1. В соответствии с пунктом 1 статьи 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее – НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
  2. Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
  3. В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
  4. Таким образом, исходя из буквального прочтения указанных норм, законодатель допускает применение разных способов распределения прямых расходов:
  5. — те прямые расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением конкретного вида продукции (либо с выполнением конкретного заказа), полностью включаются в себестоимость этой продукции в размере фактически понесенных затрат;
  6. — те прямые расходы, которые невозможно отнести к производству конкретной продукции (выполненному заказу), распределяются между разными видами продукции (разными заказами) в соответствии с установленной методикой.

Исходя из вышесказанного, общехозяйственные расходы, учитываемые в бухгалтерском учете на счете 26, для целей налога на прибыль по выбору организации могут расцениваться и в качестве прямых, и в качестве косвенных.

Если указанные расходы квалифицированы в качестве прямых, то их распределение между разными заказами и НЗП осуществляется согласно утвержденной организацией методике.

В частности, в качестве показателя для распределения общехозяйственных расходов могут использоваться затраты на оплату труда основных производственных работников.

В частности, в учетную политику для целей налогообложения организация может включить пункты следующего содержания:

1. Учет прямых расходов осуществляется позаказно.

  • 2. В составе прямых затрат учитываются расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, выполнением работ, изготовлением  единицы готовой продукции, в том числе:
  • — затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников организации, непосредственно участвующих в оказании услуги (выполнении работы, изготовлении продукции);
  • — затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания соответствующей услуги (работ, продукции);
  • — другие аналогичные затраты.
  • Указанные затраты включаются в себестоимость конкретного заказа на основании первичных документов, содержащих шифр (код) соответствующего заказа.
  • 3. В составе прямых расходов также учитываются затраты, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 26:
  • — на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда административно-управленческого и прочего обслуживающего персонала;
  • — на содержание и амортизацию транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
  • — на услуги связи;
  • — на транспортные услуги;
  • — на коммунальные услуги;
  • — на оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг;
  • — прочие затраты на общехозяйственные нужды.
  • Данные затраты распределяются между заказами по окончании месяца пропорционально прямым затратам по оплате труда основных производственных работников, относящихся непосредственно к выполнению работ по конкретным заказам.

4. Под незавершенным производством (НЗП) понимаются не принятые заказчиками заказы.

НЗП на конец месяца оценивается по сумме прямых расходов, отнесенных на конкретный заказ.

Для распределения прямых расходов между заказами организацией используется налоговый регистр «Распределение прямых расходов на остаток НЗП и выпуск продукции».

В заключение отметим, что представители налоговых органов неоднократно разъясняли, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам

Источник: http://www.4dk-audit.ru/publications/nalogovyy-uchet-obshchekhozyaystvennykh-raskhodov-pryamye-ili-kosvennye-variant-uchetnoy-politiki/

Что включают в себя прямые и косвенные расходы в налоговом учете — Evle

Предприятия, которые выплачивают пошлину, взимаемую с прибыли, несут определенные затраты, связанные с производством и реализацией товаров и услуг. В статье указываются прямые расходы в налоговом учете, и определяется, что относится к косвенным расходам по налогу на прибыль.

Ранжирование прямых затрат

В ряде статей НК не указывается конкретного списка непосредственных трат, написан только приблизительный перечень, что относится к прямым затратам. Каждая фирма самостоятельно утверждает состав данного вида трат и указывает это в документации.

В непосредственные расходы включаются материальные затраты, они утверждены в статье 254 НК РФ. Прямые расходы включают в себя:

  • траты на закупку сырья, комплектующих предметов и подобных изделий для разработки продукции и предоставления услуг, также на покупку разных материалов для фасовки предметов к реализации;
  • закупка инвентаря, инструментов, не относящихся к ОС, но незаменимых для производственного процесса;
  • оплата по коммунальным счетам для возможности работы в помещениях, офисах;
  • покупка спецодежды;
  • оплата за работу, услуги в технологической сфере.

В двух словах, это все траты, которые могут возникнуть в фирме по специализирующим видам деятельности.

Вторая категория – оплата труда сотрудников. Она распределяется:

  • непосредственная выплата заработной платы;
  • разные надбавки, выплату;
  • платежи и взносы в страховые компании.

Последняя категория, что относится к прямым расходам по налогу на прибыль – начисления амортизации на объекты фирмы, предназначенные для изготовления продуктов или предоставления услуг.

Остальные траты, которые относят к рабочему процессу, но не попадают ни под одну категорию, входят в косвенные.

Предприятие определяет метод разделения двух разновидностей затрат и фиксирует это в своей учетной документации. Перечисленный список имеет общий характер. Зарплату работников можно распределить на административную и техническую. Первая станет приобщаться к косвенным расходам.

Для чего необходимо разделять затраты

Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Ранжирование трат очень важно для вычисления налоговой базы для выплаты пошлины. Непосредственно затраты в бухучете включают в себя проданные, нереализованные продукты, остатки НЗП по результату месяца. Косвенные же приобщаются к налоговому периоду и целиком включены в список затрат для формирования базы.

Из чего состоят косвенные затраты

Эту разновидность нельзя напрямую приплюсовать к себестоимости продукции или услуг, потому они разделены между разными видами товаров. Непосредственной связи с выпускаемой продукцией нет. Косвенные затраты включают в себя согласно статье 318 НК:

  • оплата за газ и электричество;
  • страхование имущества;
  • отчисление на содержание персонала, выполняющего общехозяйственную работу;
  • амортизация ОС;
  • ремонт;
  • НИОКР;
  • выплата за аренду помещения;
  • использование аудиторских, консультационных услуг.

Список косвенных трат у отдельного юридического лица зависит от проводимых работ. Такие затраты потребуется приобщать к настоящему или целому периоду.

Налоговый учет прямых расходов

Для затрат разработана специальная процедура учета, зафиксированная в законодательстве РФ. Смысл непосредственных расходов в том, что они приобщаются к продуктам, услугам, работе после переработки, которые реализуются в текущем времени. Также написано, что списание расходной части происходит в тот срок, когда продукты уже проданы, даже при условии, что оплатили за них в будущем.

В Письме Министерства Финансов России № 03-03-04/1/281 от 8 декабря 2006 г. указано, как вычислить сумму непосредственных затрат. Для этого распределяют расходы на остатки НЗП, остатки готовых товаров, находящихся в складских помещениях, иногда – на остатки отгруженных, но не проданных товаров.

Источник: https://evle.ru/nalogi/chto-vklyuchayut-v-sebya-pryamye-i-kosvennye-rashody-v-nalogovom-uchete

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Перед тем как обратиться к содержанию следующего листа Декларации, обсудим одну важную особенность главы 25 НК РФ.

Согласно статье 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Они различаются порядком их признания в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

Читайте также:  Какой платится налог при вступлении в наследство по завещанию

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.

Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полной мере относятся к расходам данного периода.

В первоначальной редакции главы 25 был указан закрытый перечень прямых расходов (который расширению или сужению не подлежал):

  • материальные затраты, непосредственно связанные с производством товаров, работ, услуг;
  • расходы на оплату труда производственного персонала;
  • единый социальный налог, исчисленный с указанных расходов по оплате труда (с 2011 г. этот налог заменен на страховые взносы во внебюджетные фонды);
  • амортизация основных средств, используемых непосредственно при производстве товаров, работ, услуг.

На практике это привело к большим трудностям при расчете налогооблагаемой прибыли.

Дело в том, что в бухгалтерском учете рассчитывается производственная себестоимость произведенной продукции на основе всех расходов, отраженных по счетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» (см. п. 5.4). Причем, на практике видов расходов по счету 20 может быть значительно больше, чем в указанном перечне.

В этой оценке произведенная продукция отражается по счету 43 «Готовая продукция». Затем на основе данных счета 43 рассчитывается производственная себестоимость проданной продукции, которая показывается по строке 2120 Отчета о прибылях и убытках (см. п. 6.2).

Получается, что при расчете налогооблагаемой прибыли значительную часть прямых производственных расходов и все общепроизводственные расходы можно учитывать сразу в полном объеме, тогда как при расчете бухгалтерской прибыли они учитываются опосредованно, в составе производственной себестоимости проданной продукции.

Все это означало, что наряду с существующей системой учета производственной себестоимости налогоплательщикам необходимо было создать параллельную систему учета прямых расходов в целях исчисления налога на прибыль. Для многих крупных Предприятий с большой производственной номенклатурой это оказалось непосильной задачей.

Видимо осознав проблему, законодатели Федеральным законом от 06.06.

2005 №58-ФЗ внесли изменения в главу 25, согласно которым организации теперь могут самостоятельно устанавливать перечень прямых расходов в смысле статьи 318, закрепив его в учетной политике в целях налогообложения.

Теперь, вообще говоря, это перечень можно расширить до всех видов расходов, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах 20 и 25, и тем самым исключить различия в понятиях производственной себестоимости (в бухгалтерском учете) и прямых расходов (в целях налогообложения).

Тем не менее, при разработке программы мы решили сохранить первоначальный перечень прямых расходов, чтобы на этом выразительном примере показать, как в рамках единой учетной системы организуется отражение различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Приложение 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы»

Данный лист Декларации представлен на рис. 7.4.

По строке 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции» показывается соответствующая величина из налогового регистра по прямым расходам (см. п. 7.2).

Рис. 7.4. Раздел «Отчеты/Декларация по налогу на прибыль/Приложение 2 к Листу 02»

В данной программе в состав строки 040 «Косвенные расходы – всего» входят:

  • строка 041 «Аренда цехов» (счет 25/1);
  • строка 042 «Лизинг оборудования» (счет 25/2);
  • строка 043 «Ремонт оборудования» (счет 25/3);
  • строка 044 «Контроль качества» (счет 25/4);
  • строка 045 «Хранение сырья» (счет 25/5);
  • строка 046 «Прием и увольнение рабочих» (счет 25/6);
  • строка 047 «Реклама» (счет 44/1);
  • строка 048 «Комиссионные по сбыту продукции» (счет 44/2);
  • строка 049 «Хранение продукции» (счет 44/3);
  • строка 050 «Управленческие расходы» (счет 26/1);
  • строка 051 «Налог на имущество» (счет 91/7).

В скобках после названия каждой строки указывается счет бухгалтерского учета, дебетовый оборот по которому определяет значение данной строки.

Строки, где упоминается счет 25, выражают общепроизводственные расходы, которые, как уже говорилось, при расчете налогооблагаемой прибыли признаются сразу, а в бухгалтерской прибыли – постепенно, через производственную себестоимость проданной продукции.

В то же время расходы, указанные по другим строкам (счета 26, 44 и 91/7), признаются сразу как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Отметим, что в реальной Декларации подобные детальные расшифровки косвенных расходов (а также внереализационных доходов и расходов) не предусматриваются. Однако на практике такие расшифровки необходимо подготавливать одновременно с официальной формой Декларации, поскольку налоговые органы при проверках их часто требуют.

По строке 060 «Расходы по реализованному сырью» показывается дебетовый оборот по счету 91/12/2, который складывается из покупной стоимости реализованного сырья и расходов на хранение сырья в доле, приходящейся на реализованную часть выбывшего сырья (см. п. 5.11). При этом, говоря более точно, по указанной выше строке 045 показывается только та часть расходов на хранение, которая приходится на сырье, отпущенное в производство.

По строке 080 «Расходы по реализованным основным средствам» показывается значение одноименной строки 030 Приложения 3 к Листу 02.

По строке 100 «Признанный убыток от реализации основных средств» показывается значение последней строки из налогового регистра по убыткам от реализации основных средств (см. п. 7.3). Строка 110 «Итого признанных расходов» получается как сумма пяти упомянутых выше строк.

По строке 131 «Сумма амортизации за отчетный (налоговый) период» показывается кредитовый оборот по счету 02 «Амортизация основных средств» или, что в данной программе то же самое, дебетовый оборот по одноименному счету 20/4. Эта строка носит справочный характер. В Декларации учитывается не указанная здесь сумма, а сумма амортизации, «растворенная» в составе строки 010.

В данной программе в состав строки 200 «Внереализационные расходы» входят:

  • строка 201 «Проценты по кредитам и факторингу в пределах норматива» (сумма алгебраических оборотов по счетам 91/4/1 «Проценты по банковским кредитам в пределах норматива» и 91/4Ф/1 «Проценты по факторингу в пределах норматива»);
  • строка 202 «Прочие расходы по кредитам» (дебетовый оборот по одноименному счету 91/5).

Отметим, что дебетовые обороты по счетам 91/4/2 «Проценты по банковским кредитам сверх норматива» и 91/4Ф/2 «Проценты по факторингу сверх норматива» в состав Декларации не входят. Разделение процентов на учитываемые и не учитываемые при налогообложении осуществляется в соответствующих управленческих (аналитических) отчетах (см. п.п. 5.14 и 5.15) и отражается в операциях 25, 52 из табл. 4.2.

Следует подчеркнуть, что, строго говоря, согласно положениям статьи 269 НК РФ, следовало бы нормировать и проценты по коммерческим кредитам, которые Предприятие фактически получает в случае покупки оборудования и сырья с рассрочкой оплаты (см. п.п. 2.1 и 2.2). Для простоты в математической модели игры этого не делается.

Содержанием строки 202 являются расходы по организации кредитов и неустойки по досрочному возврату кредитов (см. п. 5.15). 6. Приложение 3 к Листу 02 «Финансовый результат от реализации основных средств»

Данный лист Декларации представлен на рис. 7.5.

Рис. 7.5. Раздел «Отчеты/Декларация по налогу на прибыль/Приложение 3 к Листу 02»

До вступления в силу главы 25 НК РФ убытки от реализации основных средств (как и прочего имущества) не учитывались при расчете налогооблагаемой прибыли. В главе 25 был совершен умеренно-прогрессивный шаг в сторону учета интересов налогоплательщиков.

Согласно статье 268 НК РФ, убыток от реализации основного средства (амортизируемого имущества) можно учитывать при налогообложении прибыли, но не единовременно, в момент его возникновения, а постепенно, равными долями в течение оставшегося срока полезного использования.

В Приложении 3 к Листу 02 решается первая задача по выполнению указанной нормы НК РФ: выявляется общая сумма убытков, возникших при реализации основных средств в отчетном периоде, с целью ее исключения из расчета налоговой базы отчетного периода. При этом вторую задачу (признание в составе налоговой базы отчетного периода соответствующей части прошлых убытков от реализации основных средств) решает специальный налоговый регистр по убыткам от реализации основных средств (см. п. 7.3).

Напомним, что в данной программе в качестве основных средств выступает только оборудование производственных цехов. Поэтому по строке 010 «Количество сделок по реализации основных средств» показывается общее количество случаев продаж производственного оборудования в течение отчетного (налогового) периода.

Строка 020 «Выручка от реализации основных средств» рассчитывается как кредитовый оборот по счету 91/11/1 «Выручка от продажи оборудования (с НДС)» за вычетом дебетового оборота счету 91/11/1Н «НДС по проданному оборудованию». Данная строка является основанием для заполнения одноименной строки 030 Приложения 1 к Листу 02.

Строка 030 «Расходы по реализованным основным средствам» рассчитывается как дебетовый оборот по счету 91/11/2 «Расходы по реализованному оборудованию». По этому счету проходят остаточная стоимость оборудования и расходы на его демонтаж (см. п. 5.11).

Данная строка является основанием для заполнения одноименной строки 080 Приложения 2 к Листу 02.

Строка 050 «Прибыль от реализации основных средств» и строка 060 «Убытки от реализации основных средств» рассчитываются как кредитовый и дебетовый оборот соответственно по счету 91/21 «Прибыль (убыток) от продажи оборудования». При этом строка 060 является основанием для заполнения одноименной строки 050 Листа 02.

Поясним, что в каждом конкретном случае продажи оборудования делается проводка по дебету вспомогательного счета 91/11/0 и кредиту счета 91/21 на сумму полученной прибыли (операция 112 из табл. 4.

2) или же – проводка по дебету счета 91/21 и кредиту счета 91/11/0 на абсолютную сумму полученного убытка (операция 113). Такой прием не является правилом, закрепленным в каких-либо нормативных документах.

Просто в программе демонстрируется, каким образом в рамках практического бухгалтерского учета можно формировать данные необходимые для расчета налогооблагаемой прибыли.

То же самое можно сказать и в отношении методики работы со счетами 91/4 и 91/4Ф с целью разделения процентов на учитываемые и не учитываемые при налогообложении (см. выше пп. 5). 7. Приложение 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу»

Данный лист Декларации представлен на рис. 7.6.

Рис. 7.6. Раздел «Отчеты/Декларация по налогу на прибыль/Приложение 4 к Листу 02»

Наличие данного листа вызвано тем, что согласно статье 283 НК РФ налоговую базу налогового периода можно уменьшать на общие убытки от деятельности организации (по налоговому учету), полученные в прошлых налоговых периодах.

Интересно отметить, как изменялась статья 283 в сторону все большего учета интересов налогоплательщиков.

В первоначальной редакции этой статьи, т.е. начиная с 2002 г., разрешалось учитывать убытки прошлых лет в пределах 30% прибыли текущего налогового периода.

Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ установил, что в 2006 г. этот предельный процент возрастает до 50%, а начиная с 2007 г. – до всех 100% прибыли налогового периода.

В настоящей версии программы учитывается последняя редакция статьи 283.

Напомним, что налогооблагаемая прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

При этом убытки, возникшие в одном отчетном периоде данного налогового периода, могут естественным образом покрываться прибылью в последующих отчетных периодах.

Поэтому о переносе убытков как специальной процедуре можно говорить лишь по отношению к убытку, возникшему по итогам всего налогового периода.

Следовательно, в учетной системе организации необходимо где-то хранить информацию о том, какова общая сумма не перенесенных убытков на начало каждого налогового периода (календарного года).

В данной программе эта проблема решается следующим образом: при реформации баланса на очередной календарный год (см. п. 6.1) указанная сумма отражается по дебету забалансового счета Н/УБ/ОБЩ «Общие убытки от деятельности – входящее сальдо» и кредиту вспомогательного счета Н/0.

Данные счета Н/УБ/ОБЩ и показываются по строке 010 «Остаток не перенесенного убытка на начало налогового периода» в течение всех отчетных периодов текущего года.

Строка 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период» полагается равной строке 100 Листа 02, если эта строка положительна, и нулю – в противном случае.

Строка 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» рассчитывается как минимум из значений строк 010 и 140. Значение этой строки показывается в строке 110 Листа 02.

Строка 160 «Остаток не перенесенного убытка на конец отчетного (налогового) периода» рассчитывается как разница строк 010 и 150, если строка 100 Листа 02 положительна, а в противном случае – как сумма строки 010 и абсолютной величины строки 100 Листа 02. Иными словами, в этом случае к убытку на начало года добавляется сумма убытка, полученного в отчетном (налоговом) периоде.

Значение строки 160 по итогам всего налогового периода образует входящее сальдо счета Н/УБ/ОБЩ на следующий налоговый период.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/4_121557_pryamie-i-kosvennie-rashodi-v-nalogovom-uchete.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector