Ндс на компенсацию, которую арендатор выплачивает при неисполнении обязательства по ремонту арендованного имущества

НДС на компенсацию, которую арендатор выплачивает при неисполнении обязательства по ремонту арендованного имущества

При компенсации арендодателем арендатору затрат на проведенные подрядчиком, применяющим УСН, ремонтные работы арендуемого помещения НДС не исчисляется

Вопрос: Организация-арендатор сделала за свой счет текущий (не капитальный) ремонт арендуемого помещения посредством привлечения сторонней организации. Организация, осуществляющая ремонт, применяет УСН и, соответственно, выставила счет и акт на сумму 100 000 руб., не выделяя НДС.

Договором аренды предусмотрено возмещение арендодателем затрат арендатора на текущий ремонт. Поскольку арендатор находится на общей системе налогообложения, нужно ли выделять НДС в счете, выставляемом арендатору?

Ответ: . Обоснование: Согласно п. 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ затраты на ремонт арендуемых помещений относятся на расходы, учитываемые в целях налогообложения, если договором аренды не предусмотрено возмещение их арендодателем. В гражданском законодательстве вопрос ремонта арендованных помещений регулируется ст.

Арендатор возмещает арендодателю стоимость ремонта

Веденина Е.Л.,эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению В договорах аренды часто встречается условие о проведении арендатором текущего ремонта арендованного помещения. Такие условия соответствуют правилам Гражданского РФ. Но некоторым арендаторам, которые не выполнили свою договорную обязанность, приходится «откупаться» от арендодателя деньгами.

Они возмещают арендодателю расходы на хлопоты, связанные с ремонтом. Мы рассмотрим особенности налогообложения такой операции в трактовке Минфина России и изложим собственные соображения на этот счет.

Согласно ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание

Учет ремонта арендованного имущества

Владимир МАЛЫШКО Эксперт «ПБУ»По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Одним из условий договора является положение о сохранности полученного в аренду имущества арендатором.

При этом исходным является то, что арендодатель предоставляет в аренду имущество, соответствующее условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ).Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества определены статьей 616 ГК РФ.

Обязанность проведения за свой счет капитального ремонта переданного в аренду имущества возлагается на арендодателя.

Арендатор же обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт, нести расходы на содержание имущества. Данное распределение может быть изменено, если иной порядок установлен законом или договором аренды.

Аренда имущества: налоги у арендодателя

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

08.10.2012 подписывайтесь на наш канал

Мы продолжаем серию статей, посвященных юридическим и налоговым аспектам договора аренды (имущественного найма), особенностям его заключения и исполнения обязательств арендатором и арендодателем.

Примечание: Подробнее читайте в номере 9 (сентябрь) «БУХ.1С» за 2012 год, стр. 36 Многие

Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя По общему правилу, установленному ст. 616 ГК РФ, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя.

В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества.И.М. Кирюшина, А.В.

Тюрина Однако общее правило применяется в том случае, если иное не установлено договором аренды.

Следовательно, в договоре аренды стороны договора вправе самостоятельно определить порядок проведения всех видов ремонта.

Рассмотрим возможные варианты. 1-й вариант. Законом или договором установлено, что ремонт имущества, переданного в аренду, – обязанность арендодателя.

В этом случае затраты по проведению ремонта несет арендодатель.

Квалификация этих затрат определяется квалификацией доходов, полученных арендодателем в виде арендной платы.

Облагается ли НДС компенсация, которую арендатор выплачивает при неисполнении обязательства по ремонту арендованного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Экономика и право by narodirossii • 12.01.2016 В соответствии с п.

2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, нести расходы на его содержание и производить за свой счет текущий ремонт (если иное не установлено законом или договором аренды).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ облагается НДС. Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России, полученная арендодателем сумма возмещения за не произведенный арендатором ремонт не облагается НДС, поскольку в данном случае отсутствует реализация работ.

Некоторые авторы подтверждают данную точку зрения.

Судебной практики нет. Подробнее см.

документы Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@

Учет арендатором расходов на ремонт арендуемого помещения подрядчиком, если стоимость ремонта арендодателем не возмещается

Автор PPT.RU 31 марта 2015 Как отразить в учете организации-арендатора расходы на капитальный ремонт арендованного помещения, выполненный с привлечением подрядной организации, если договором аренды установлено, что его стоимость арендодателем не возмещается?

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Арендатор произвел в арендованном офисном помещении замену старых деревянных окон на новые пластиковые.

Стоимость работ по замене окон составила 67 850 руб.

Как арендатору отразить в учете расходы на ремонт арендованного имущества

  1. 11.
  2. 1.
  3. 3.
  4. 7.
  5. 9.
  6. 8.
  7. 6.
  8. 4.
  9. 10.
  10. 5.
  11. 2.

При эксплуатации арендованное имущество морально и физически изнашивается. Восстановить его можно путем проведения:

  1. ремонта (текущего, капитального);

Ремонт арендованных основных средств может быть выполнен:

  1. хозспособом (собственными силами организации);
  1. подрядным способом (с привлечением сторонних организаций, предпринимателей, граждан).

Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению арендованного имущества отражаются по-разному, .

Необходимость проведения ремонтных работ и их окончание подтвердите документально (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При ремонте арендованного имущества .

Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя

По общему правилу, установленному ст. 616 ГК РФ, обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя.

Рассмотрим возможные варианты.

1-й вариант. Законом или договором установлено, что ремонт имущества, переданного в аренду, – обязанность арендодателя. В этом случае затраты по проведению ремонта несет арендодатель.

Квалификация этих затрат определяется квалификацией доходов, полученных арендодателем в виде арендной платы.

В зависимости от того, является предоставление

Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2014 г.Е.А. Шаронова, экономист Нередко предусмотренные договором аренды соглашения о том, что те или иные расходы по арендованному имуществу должен нести арендатор, впоследствии выливаются в споры арендатора с налоговиками. С одним из таких споров, который дошел даже до Высшего арбитражного суда, мы хотим вас познакомить.

Сразу скажем, дело довольно специфическое. Договором аренды было предусмотрено, что арендодатель до передачи имущества арендатору делает его капремонт.

А арендатор, в свою очередь, компенсирует арендодателю расходы по капремонту. Предъявленные к оплате суммы расходов на капремонт на основании актов выполненных работ арендатор включил в расходы при исчислении налога на прибыль.

А входной НДС по этому ремонту на основании счетов-фактур принял к вычету. При выездной проверке арендатора налоговая инспекция исключила компенсацию из «прибыльных» расходов и отказала в вычете НДС по ней.

С ремонта в арендованном помещении нужно предъявить арендодателю ндс?

— все о налогах

Коммунальные службы при тепло-, энерго- и водоснабжении потребителей на стоимость своих услуг начисляют НДС. Не является исключением и доля услуг, потребляемых арендатором, когда помещение сдано внаем. То есть, возмещая собственнику затраты на коммуналку, арендатор в составе компенсации оплачивает и сумму налога.

Вправе ли он претендовать на вычет коммунального НДС? Попробуем разобраться, в каком случае это будет возможно. Право на вычет НДС появляется при одновременном выполнении трех условий (ст.

171, 172 НК РФ): – принятие услуг к учету; – участие арендуемого помещения в облагаемых НДС операциях; – наличие у арендатора счета-фактуры на потребленные услуги. Как раз последнее из требований и есть камень преткновения. То есть вопрос о возможности вычета коммунального НДС по сути сводится к вопросу о наличии у арендатора соответствующего счета-фактуры.

Понятно, что при заключении прямых договоров с коммунальщиками проблема решается сама собой.

Правомерны ли вычеты по НДС арендодателем, в случае компенсации расходов на капитальный ремонт арендатору?

02 Окт 2011 | Фискал | Количество просмотров 1 349 РУБРИКИ » , , В ходе налоговых проверок проверяющие обязательно проверяют правильность исчисления налогов при осуществлении капитального ремонта, о том, как они это делают, я писал в статье «».

Особое внимание налоговиков притягивают сделки по и .

Очередные , связанные со сделкой по капитальному ремонту и осуществлению неотделимых улучшений были рассмотрены ФАС МО в , в котором суд пришел к выводу, что Налогоплательщик – арендодатель имеет право применить налоговые вычеты по НДС с суммы компенсации, которую он оплачивает арендатору за осуществление капитального ремонта и неотделимых улучшений имущества переданного в аренду. Суть налогового спора: ОАО «Крион» на основании заключенных с ЗАО «ИНТЕКО» договоров аренды передавало во временное владение и пользование (аренду) недвижимое имущество (здание).

Возможно Вас так же заинтересует:

Источник: https://em-an.ru/kompensacija-chasti-remontnyh-rabot-arendatoru-nds-70519/

Возврат арендованного имущества

НДС на компенсацию, которую арендатор выплачивает при неисполнении обязательства по ремонту арендованного имуществаВозврат арендованного имущества арендодателю является обязанностью арендатора при прекращении договора аренды. В каком состоянии арендатор обязан вернуть имущество? Что произойдет, если имущество вернуть несвоевременно? Эти и иные интересные вопросы рассмотрим в этой статье.

Как правильно произвести возврат арендованного имущества арендодателю?

Прежде чем заключать договор аренды помещения или иного имущества необходимо согласовать и включить в договор условие о возврате арендованного объекта при прекращении договора (ч. 1 ст. 622 ГК РФ).

Стороны не имеют права исключить в договоре обязанность вернуть арендованное имущество, за исключением его выкупа (ст. 624 ГК РФ).

Стороны договора вправе только согласовать порядок возврата и включить в него следующее:

  • состояние имущества на момент его возврата;
  • принадлежности и документы, подлежащие передаче при возврате имущества;
  • место возврата имущества;
  • срок возврата имущества;
  • размер арендной платы за пользование имуществом в период после прекращения договора;
  • взыскание убытков и неустойки при несвоевременном возврате имущества.

Законом установленных требований к тому, как должен производиться возврат арендованного имущества, нет. Но, суд не признает доказанным факт возврата имущества, если это не подтверждено документально (Определение ВАС РФ от 21.02.2008 N 1224/08).

Обычно документом, подтверждающим возврат арендодателю имущества, является акт приема-передачи.

Первое правило возврата арендованного имущества – состояние

Читайте также:  Уборщик служебных помещений по еткс - основные услуги, должностная инструкция, что обязан знать?

В Гражданском Кодексе существует норма, согласно которой арендатор при прекращении договора аренды обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа (ч. 1 ст. 622 ГК РФ).

Нормальный износ – это естественная степень изменений имущества при обычном пользовании в течение срока действия договора. Для некоторых вещей показатель нормального износа может быть установлен техническими нормативами или определен обычными требованиями (исходя из условий пользования вещью).

  • Что выгодно арендодателю?
  • Стороны могут определить иное состояние имущества на момент возврата арендодателю, например, арендатор будет обязан вернуть его с улучшениями.
  • В данном случае на арендатора будут наложены дополнительные обязанности по улучшению или ремонту, дабы увеличить ценность имущества, но это выгодно арендодателю.

Пример формулировки условия:

“При прекращении настоящего договора передаваемое арендатору помещение подлежит возврату арендодателю полностью отремонтированным”.

Что выгодно арендатору?

В договоре аренды можно предусмотреть, что арендатор освобождается от обязанности производить текущий ремонт за свой счет

 В этом случае необходимо указать, что арендованное имущество подлежит возврату со сверхнормативным износом (т.е. в состоянии худшем, чем при нормальном износе).

Такое условие выгодно арендатору, поскольку оно позволяет тратить на содержание имущества меньше средств. Однако для арендодателя данное условие означает, что он должен будет произвести дополнительные действия и траты для устранения недостатков имущества после его возврата.

В связи с этим в договоре рекомендуется предусмотреть предельный показатель износа арендуемой вещи, для того чтобы арендодатель мог заранее рассчитать средства, необходимые для улучшения состояния имущества.

Если стороны не согласовали требования к состоянию имущества на момент его возврата, то арендатор будет обязан вернуть имущество в том состоянии, в котором оно было получено с учетом нормального износа (ч. 1 ст. 622 ГК РФ). Арендатору необходимо будет устранить все произведенные изменения, не предусмотренные договором, даже если в результате таких изменений имущество было улучшено.

Однако если арендодатель дал свое согласие на произведение изменений имущества, арендатор не будет обязан их устранять.

Второе правило возврата арендованного имущества – документы и принадлежности

Все документы и принадлежности, необходимые для пользования имуществом, должны быть возвращены в порядке ст. 135 ГК РФ.

В договоре рекомендуем перечислить какие конкретно принадлежности и документы подлежат возврату вместе с имуществом.

Пример формулировки условия:

“По настоящему договору арендодатель передает арендатору во временное владение и пользование квартира вместе со следующим принадлежностями и документами: _____________________________.

При прекращении настоящего договора арендатор обязан вернуть арендодателю арендованное имущество вместе с принадлежностями и документами, указанными в п. __ настоящего договора”.

Данный перечень может содержаться также в отдельном приложении к договору. В этом случае приложение должно обязательно быть подписано и содержать ссылку на основной договор.

Пример формулировки условия:

“При прекращении настоящего договора арендатор обязан вернуть арендодателю арендованное имущество вместе со всеми принадлежностями и документами, указанными в приложении N _ к настоящему договору”.

Перечень не обязательно должен включать в себя только те документы и принадлежности, которые были переданы арендатору вместе с имуществом. Стороны могут расширить его и предусмотреть обязанность арендатора передать дополнительные документы.

Например, таким документом может быть заключение эксперта о техническом состоянии имущества (для подтверждения того, что оно возвращается в надлежащем состоянии).

В случае когда получение дополнительных документов связано с материальными затратами, в договоре рекомендуется указать ту сторону, которая несет такие расходы.

Если стороны не согласовали перечень принадлежностей и документов, подлежащих возврату вместе с имуществом, то арендатор будет обязан вернуть все принадлежности и документы, полученные им вместе с объектом аренды. В противном случае арендодатель сможет истребовать их в судебном порядке в соответствии со ст. ст. 135, 622 ГК РФ.

Третье правило возврата арендованного имущества – место

Стороны могут определить любое место возврата арендованного имущества. Это может быть место нахождения одной из сторон, место использования имущества или иное согласованное место.

Во избежание разногласий в договоре необходимо указать точный адрес места, по которому имущество будет возвращено. При этом выбирать место приемки следует с таким расчетом, чтобы в ней смогли участвовать обе стороны, т.е. место должно быть территориально доступным.

Примеры формулировки условия:

“Возврат арендованного имущества осуществляется в месте нахождения арендатора/арендодателя по адресу: ______________________”.

Если место возврата арендованного имущества не согласовано, то возврат имущества должен произойти не в месте нахождения арендатора (абз. 7 п. 1 ст. 316 ГК РФ), а в том месте, где состоялась передача имущества арендатору (п. 36 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 66 от 11.01.2002).

Четвертое правило возврата арендованного имущества – срок

Источник: https://zemarenda.ru/vozvrat-arendovannogo-imushhestva/

О расходах на улучшение арендованного имущества

15.11.2016

действительный государственный советник РФ 3 класса

В предпринимательской деятельности распространена ситуация, когда арендатор вносит изменения в арендованное имущество.

Например, прокладывает новую систему коммуникаций, проводит существенную перестройку в помещениях, в том числе для соблюдения единого корпоративного стиля на всех объектах своей деятельности.

Порядку учета подобных расходов при исчислении налога на прибыль организаций посвящено интервью с экспертом.

— Прежде всего, вправе ли арендатор вносить изменения в арендованное имущество?

Гражданский кодекс допускает для арендатора возможность улучшить арендованное имущество (статья 623 ГК РФ). Улучшения могут быть как отделимые, так и неотделимые, то есть, когда восстановить первоначальный вид без вреда для имущества нельзя.

Отношения сторон по поводу производства таких улучшений целесообразно отразить в договоре аренды. Так, если иное не предусмотрено договором аренды, то произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью.

Сложнее дело обстоит с неотделимыми улучшениями. Если арендодатель не давал согласия на производство работ по реконструкции, модернизации, техническому перевооружению арендованных основных средств, то стоимость произведенных улучшений возмещению арендатору не подлежит.

Когда согласие было дано, то арендатор, который произвел неотделимые улучшения за свой счет, имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора.

— Как расходы на улучшение арендуемого имущества учитываются при налогообложении?

В зависимости от фактических обстоятельств затраты арендатора, вложенные в арендуемое имущество, могут учитываться через амортизацию в качестве расходов, связанных с ремонтом амортизируемых арендованных основных средств, или не учитываться вовсе.

— Поясните ситуацию, когда расходы не учитываются

Арендатор произвел неотделимые улучшения, а согласия на их осуществление арендодателем дано не было.

В этом случае согласно НК РФ произведенные расходы амортизируемым имуществом не признаются. Пункт 16 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей.

При этом у арендодателя доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, при налогообложении не учитываются на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Но стоимость таких неотделимых улучшений первоначальную стоимость основных средств арендодателя не изменяет.

— Если расходы арендатора были связаны с поддержанием имущества в нормальном состоянии?

Расходы, связанные с поддержанием имущества в нормальном состоянии, квалифицируются как расходы на ремонт. Пункт 2 статьи 260 НК РФ относит к прочим расходам расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором амортизируемых основных средств. Договором аренды не должно быть предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Оснований для учета в составе доходов арендодателя стоимости выполненных арендатором ремонтных работ не имеется, если только по какой-то причине арендодатель закрепил за собой в договоре аренды обязанность производить текущий ремонт и ее не исполнил.

Для учета арендатором расходов на капитальный ремонт в договоре аренды должна быть предусмотрена обязанность арендатора производить его за свой счет (статья 616 ГК РФ).

Источник: https://taxcom.ru/about/news/rented_costs/

Подводные камни учета затрат по улучшению арендованного имущества

Арендаторам помещений, будь то офисы или производственные площади, нередко приходится вкладывать собственные средства, чтобы довести имущество до состояния, в котором его можно использовать по назначению.

Ведь у каждого арендатора свой взгляд на то, как должен выглядеть офис, торговый зал или производственное помещение. И здесь важны не только месторасположение и метраж, но и планировка и отделка помещения. Поэтому на практике арендаторы нередко производят улучшения арендованного имущества.

Планирование и учет таких затрат — непростой участок работы специалистов экономических и финансовых служб предприятия.

Какие суммы по улучшению арендатору можно учесть единовременно в текущих расходах, а какие следует учитывать обособленно в составе основных средств? Можно ли распределить затраты по улучшению планомерно на срок действия договора? Какие улучшения арендатор обязан передать собственнику, а какие может оставить себе? Ответы на эти и другие вопросы — в настоящей статье.

По договору аренды арендатор получает от арендодателя имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ; далее — ГК РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Функции обеспечительного платежа при получении имущества в аренду

Договором аренды может быть предусмотрено, что надлежащее исполнение финансовых обязательств арендатора обеспечивается банковской гарантией, задатком, удержанием имущества должника, поручительством и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ).

Выплата обеспечительного платежа арендатором является одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору аренды.

Обеспечительные меры в качестве гарантийного взноса или задатка не считаются расходом у передающей стороны и доходом у получающей стороны, поскольку согласно п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве залога или задатка.

Это объясняется тем, что первоначально гарантийный задаток (обеспечительный взнос) носит лишь характер удостоверения намерения стороны совершить сделку.

После того как договор начинает исполняться, задаток приобретает платежную функцию, и только если нарушаются обязательства по договору, функция задатка становится обеспечительной.

Если арендатор надлежащим образом исполняет свои обязательства по договору, то гарантийный взнос или задаток, как правило, возвращается по окончании срока договора аренды.

Договором аренды может быть предусмотрено, что арендатор уплачивает обеспечительный платеж, который засчитывается в счет исполнения обязательств по уплате арендной платы за конкретный месяц аренды объекта недвижимости (за последний месяц, за два последних месяца срока аренды и т. д.) (п. 1 ст. 329, ст. 421 ГК РФ).

Читайте также:  Как составить предварительный договор купли-продажи автомобиля

Формулировка договора в этом случае может быть следующей: «Арендатор уплачивает обеспечительный платеж в размере ___________ в срок до ___. Обеспечительный платеж засчитывается в счет арендной платы за __________ месяц срока действия договора аренды».

Таким образом, сумма обеспечительного платежа, засчитываемая в счет будущей арендной платы, выполняет как обеспечительную, так и платежную функцию

Источник: https://www.profiz.ru/se/8_2014/arenda_zatraty/

Налоговый учет неотделимых улучшений арендованного имущества у арендатора в 2018 году

По закону все неотделимые улучшения арендованного имущества признаются собственностью арендодателя (статья 623 ГК РФ). Но арендатор имеет право требовать с арендодателя возмещение стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Если же договором аренды будет установлено, что все перепланировки, реконструкции и изменения инженерных коммуникаций возможны только за счет арендатора, то право арендатора в признании затрат на неотделимые улучшения будет ограничено дополнительными условиями.

Кроме того, арендатор обязан будет начислить НДС на стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю. Каким в таких ситуациях будет налоговый учет у арендатора? Рассмотрим в материале.

Арендатор обязан будет начислить НДС на стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю. Для начисления НДС не имеет значения:

Таким образом, налоговые инспекторы требуют начислять НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю по окончанию договора во всех случаях (см., например, письма о начислении НДС в случаях, когда арендодатель не возмещает затраты: от 30.08.2017 № 07-01-09/55622, от 16.11.2017 № 03-07-11/75600, от 25.02.2013 № 03-07-05/5259 и от 24.01.2013 № 03-07-05/01).

Такая позиция поддержана Верховным Судом РФ (см. Определение ВС РФ от 27 октября 2017 г. N 305-КГ17-12239). Практика ВС РФ определила подход в Московском арбитражном округе (постановления АС МО от 7.06.2017 по делу № А41-72870/2016; от 8.06.2017 по делу № А40-167541/16; Определение ВАС РФ от 05.08.2013 № ВАС-10058/13).

В этих судебных решениях сделан вывод о том, что неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договоров аренды и переданные арендатору после завершения арендных отношений, образуют самостоятельный объект обложения НДС.

Но поскольку неотделимые улучшения итак собственность арендодателя (статья 623 ГК РФ), то арендатор передает не права собственности на построенный объект, а результаты выполненных работ.

Моментом определения налоговой базы при безвозмездной передаче результатов выполненных работ является день их передачи (ст. 167 НК РФ). То есть, арендатор, возвращая арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями, обязан исчислить НДС на ту из дат, которая наступит раньше:

Иными словами, арендатор обязан начислить НДС со стоимости неотделимых улучшений в момент подписания акта приема-передачи либо помещения, либо результатов работ.

При этом арендатор имеет право на вычет НДС по расходам на неотделимые улучшения, предъявленного поставщиками товаров, работ, услуг, использованных для реконструкции или отделки арендуемого объекта (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). С этим не спорят и налоговые органы (Письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74085, от 05.11.2009 № 03-07-11/282 и ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11).

Кирилл НеймаркРуководитель направления налогового консалтинга

Подчеркнем, что облагаются НДС только расходы на неотделимые улучшения, меняющие характеристики арендуемого объекта. Не облагаются затраты на капитальный ремонт, направленный на сохранение исходных качеств помещений (восстановление, сохранение, поддержание).

Налоговые инспекторы могут проверить содержание работ. Попытка выдать неотделимые улучшения за ремонт, не меняющий характеристик объекта, наверняка приведет к налоговым претензиям и санкциям.

От условий договора о компенсации зависит порядок налогового учета расходов на неотделимые улучшения у арендатора. Если арендатор компенсацию не получает, то расходы он может признать только через амортизацию и только в пределах срока аренды. Если арендатор компенсацию получает, то он может признать расходы целиком и единовременно.

Контролеры считают, что если арендодатель не выплачивает компенсацию, то неотделимые улучшения переходят к нему безвозмездно.

А безвозмездная передача неотделимых улучшений подпадает под действие пункта 16 статьи 270 НК РФ, согласно которому безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина от 17 декабря 2015 г. № 03-07-11/74085).

В этой ситуации, арендатор должен учитывать затраты на неотделимые улучшения следующим образом. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных объектов, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Арендатор амортизирует такие капитальные вложения в течение срока действия договора аренды, но по норме амортизации для объекта аренды или для самих неотделимых улучшений, если они представляют из себя отдельный объект основных средств (письма Минфина от 07.12.

2017 № 03-03-06/2/81480 и от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663).

Если срок полезного использования у неотделимых улучшений окажется больше срока договора аренды, то недоамортизированную часть арендатор не сможет включить в состав расходов.

По окончании аренды арендатор прекращает начислять амортизацию, а другого механизма отнесения на затраты налоговое законодательство для неотделимых улучшений не предусматривает (см., например, письма Минфина России от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51578, от 03.05.2011 № 03-03-06/2/75, от 17.08.2011 № 03-03-06/2/130, от 17.07.

2009 № 03-03-06/1/478, от 20.10.2009 № 03-03-06/1/677). Такая позиция находит поддержку у судей (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2013 по делу N А27-20920/2012).

Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если же затраты понесены для текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то учитывать их нужно единовременно в составе прочих расходов как расходы на ремонт.

Кирилл НеймаркРуководитель направления налогового консалтинга

Пример: если в результате отделочных работ появляется возможность использовать помещение в новом качестве (офиса или магазина), то такие работы будут неотделимыми улучшениями. Ведь в результате работ изменились характеристики помещения.

Но те же отделочные работы, проведенные из-за того, что в арендованном помещении истерлись обои, потрескалась штукатурка или пришло в негодность потолочное покрытие, — будут обычным ремонтом (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г.

N 03-03-06/1/51578 и письмо ФНС РФ от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/11).

Движимое имущество в стоимость амортизируемых неотделимых улучшений включать не нужно. Расходы на них учитываются обособленно, в том порядке, который установлен для учета каждого такого предмета.

Расходы на движимый инвентарь придется исключить из расчета налога на прибыль только если специально заключить соглашение о его безвозмездной передаче.

Ведь движимое имущество, закупленное для использования на объекте, по которому прекращена аренда, можно использовать в другом месте. Этот инвентарь можно списать на затраты по складскому учету других точек.

Когда арендатор получает от арендодателя компенсацию стоимости неотделимых улучшений, он должен отразить полученную сумму в составе доходов от реализации.

Признать такой доход нужно на дату передачи неотделимых улучшений (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В этом случае контролеры считают, что возмещаемые затраты могут быть учтены арендатором для налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя.

Неотделимые улучшения, стоимость которых возмещается арендодателем, не признаются амортизируемым имуществом арендатора.

Поэтому их нужно учитывать либо как обычные расходы на реализацию, с учетом требований главы 25 НК РФ к порядку признания разных видов затрат, либо как расходы на реализацию прочего имущества (пп.2 п.1 ст.

 268 НК РФ, письма Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/651 и от 05.04.2017 № 03-03-06/1/20242).

Нужно учитывать, что позиция налоговиков прямолинейна: неотделимые улучшения арендатор может передать только арендодателю. Поэтому учесть расходы на них арендатор может только, когда получает компенсацию от арендодателя.

Если стоимость неотделимых улучшений компенсирует новый арендатор по договору перенайма, то бывший арендатор не вправе учитывать недоамортизированную часть капитальных вложений в расходах по налогу на прибыль, поскольку передал неотделимые улучшения арендодателю безвозмездно.

Ну а расходы на безвозмездную передачу при расчете налога на прибыль не учитываются (письмо ФНС РФ от 14.07.2017 № СД-4-3/13768).

Кирилл НеймаркРуководитель направления налогового консалтинга

Проблема в том, что суды признали неотделимые улучшения объектом налогообложения НДС на том основании, что имеет место возмездная или безвозмездная передача арендодателю. И невыгодная для налогоплательщиков арбитражная практика по НДС может сказаться в споре по налогу на прибыль.

Поскольку пункт 1 статьи 258 НК РФ умалчивает об амортизации капитальных вложений в арендованное имущество, сделанных без согласия арендодателя, то арендатор мог бы учесть понесенные расходы на основании других норм.

Например, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Чтобы отстоять это право арендатору придется доказать экономическую обоснованность затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако это может оказаться непростым делом, если доказывать придется экономическую целесообразность обустройства помещения, которым будет пользоваться другая компания.

К тому же УФНС России по г.

Москве высказывался, что расходы капитального характера на неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные без согласия арендодателя и им не возмещаемые, не учитываются для целей налогообложения прибыли у организации-арендатора в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161, постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2011 по делу N А65-12958/2010).

Кирилл НеймаркРуководитель направления налогового консалтинга

Это означает, что для предотвращения ненужных споров арендатору лучше заранее заготовить письменный запрос на проведение улучшений и письменный ответ арендодателя с выражением согласия (постановление ФАС Поволжского округа от 08.10.2007 № А12-15758/06).

При этом судьи могут посчитать, что согласовывать с арендодателем нужно не только сам факт улучшений, но также и их стоимость.

Иначе арендодатель не сможет выразить свое отношение (согласие либо несогласие) к планируемым улучшениям.

Случалось, что без письменного согласования стоимости неотделимых улучшений суды признавали работы проведенными без согласия арендодателя (Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.04.2014 по делу № А33-14395/2013).

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalogovyy-uchet-neotdelimykh-uluchsheniy-arendovannogo-imushchestva-u-arendatora-v-2018-godu/

Возмещение коммунальных услуг по договору аренды

Отражение в бухучете арендодателя операций, связанных с возмещением коммунальных расходов, зависит от выбранного способа расчетов за коммунальные услуги:

  • арендатор оплачивает арендодателю коммунальные услуги в составе арендной платы;
  • арендатор отдельным платежом (по отдельному счету) компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг;
  • арендатор заключает с арендодателем посреднический договор на приобретение коммунальных услуг.

Коммунальные платежи включены в арендную плату

Если арендодатель получает возмещение коммунальных услуг от арендатора в составе арендной платы, эту операцию отразите как получение дохода от аренды (п. 5 и 7 ПБУ 9/99).

Помимо документов, связанных с расчетом по арендной плате (например, актов), для документального оформления данного способа расчетов могут потребоваться счета коммунальных служб.

Эти документы подтвердят размер компенсируемых расходов.

Затраты арендодателя на коммунальные услуги и поставку энергии в бухучете нужно учесть в зависимости от того, является ли сдача имущества в аренду для организации отдельным видом деятельности или нет .

Если сдача имущества в аренду является отдельным видом деятельности организации, то стоимость коммунальных услуг учтите в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 20 Кредит 76 (60) – включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды (на основании счета коммунальных служб).

Если сдача имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то стоимость коммунальных услуг, приходящихся на объект аренды, учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При отражении в бухучете стоимости коммунальных расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60) – включена в расходы стоимость коммунальных услуг по объекту аренды (на основании счета коммунальных служб).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 91, 76, 60).

Ситуация: как арендодателю отразить в бухучете операции, связанные с возмещением стоимости коммунальных услуг от арендатора? Арендатор компенсирует стоимость коммунальных платежей по отдельному счету.

Когда арендодатель получает от арендатора компенсацию коммунальных услуг, то такая операция признается возмездным оказанием услуги по перечислению коммунальных платежей (ст. 779 ГК РФ, п. 7 ПБУ 9/99). В бухучете отразите ее так:

Дебет 76 (62) Кредит 91-1 – отражены прочие доходы от реализации услуг.

Читайте также:  Ндс при передаче подарочных сертификатов

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Основанием для данной записи должен послужить документ, подтверждающий факт оказания услуг (например, выставляемый арендатору счет на оплату коммунальных услуг) (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Источник: https://ProZhalobu.ru/kommuslugi/vozmeshhenie-kommunalnyh-uslug-po-dogovoru-arendy.html

Как правильно уменьшить арендную плату на стоимость капитального ремонта арендованного имущества при УСН?

15.02.2018

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Арыков Степан

Арендодатель и арендатор применяют УСН (объект налогообложения — «доходы»). Арендодатель и арендатор не являются взаимозависимыми лицами. Имеется согласие арендодателя на неотделимые улучшения.

Стороны договора аренды договорились, что на стоимость капитального ремонта, произведенного и оплаченного арендатором, уменьшается арендная плата (то есть арендатор в течение некоторого времени ежемесячно платит не 50 000 руб., а 10 000 руб.). Возникает ли ежемесячно доход в размере 40 000 руб.

у арендодателя и арендатора? Изменится как-то ситуация, если стороны договора аренды укажут в дополнительном соглашении к договору о снижении размера арендной платы на определенный срок, без указания на компенсацию расходов на неотделимые улучшения?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Уменьшение арендной платы на стоимость капитального ремонта влечет за собой необходимость включения ежемесячно зачитываемой стоимости капитального ремонта в состав доходов арендодателя и арендатора по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Если стороны в своих договорных отношениях будут исходить из того, что снижение размера арендной платы не обусловлено компенсацией расходов арендатора, то в таком случае оснований для признания доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у арендатора не возникает.

В доходы арендодателя, облагаемые налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, будет включаться установленная договором (дополнительным соглашением) сниженная арендная плата.

Однако в таком случае нельзя исключать вероятности возникновения претензий со стороны налоговых органов (с учетом изложенных ниже особенностей).

Обоснование позиции:

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ).

Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора. Так, согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом п. 4 ст. 421 ГК РФ определено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.

15 НК РФ), то есть доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также — доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст.

 249 НК РФ).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 250 НК РФ).

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Уменьшение арендной платы на стоимость капитального ремонта

Согласно п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

  • — определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
  • — установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
  • — предоставления арендатором определенных услуг;
  • — передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
  • — возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
  • Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Поскольку возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества является одной из форм арендной платы (пп. 5 п. 2 ст.

 614 ГК РФ), мы полагаем, что уменьшение арендной платы на стоимость капитального ремонта влечет за собой необходимость включения ежемесячно зачитываемой стоимости капитального ремонта в состав доходов арендодателя по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Подобные разъяснения представлены, например, в материале: «Вопрос: Муниципальное бюджетное учреждение культуры предоставляет часть помещений в административном здании в аренду. В договоре аренды установлена фиксированная арендная плата и дополнительно арендатор возмещает расходы на содержание арендованного имущества, в том числе за потребленные им коммунальные услуги.

Оплата производится на основании выставленного арендодателем счета, к которому прилагается расчет стоимости расходов, подлежащих возмещению. Возникает ли у учреждения доход при получении денежных средств в целях возмещения затрат на оплату коммунальных услуг…

(журнал «Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере», N 2, март-апрель 2016 г.)».

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-402182-kak_pravilno_umenshit_arendnuyu_platu_na_stoimost_kapitalnogo_remonta_arendovannogo_imuschestva_pri_usn

Как спор арендатора с арендодателем оправдал отсутствие НДС по улучшениям

В ходе выездной проверки налоговые органы обратили внимание, что на балансе компании отражены неотделимые улучшения в объект, который она некогда арендовала. При этом компания не исчислила НДС со стоимости данных капитальных вложений после прекращения договора аренды.

Изучив материалы, инспекторы сделали вывод о том, что компания занизила базу по НДС. Результатом стало доначисление компании налога в сумме более 20,6 млн рублей, а также пеней и штрафа. Но компания не согласилась с этим решением и смогла обосновать свою позицию в суде (решение Арбитражного суда г.

Москвы от 14.08.14 № А40-54344/14).

Инспекторы указали на то, что при прекращении договора аренды неотделимые улучшения передаются собственнику. Исходя из положений статьи 623 ГК РФ, арендатор при возврате имущества должен передать арендодателю и неотделимые улучшения, которые являются собственностью последнего.

Налоговый орган сослался на судебные решения по гражданским спорам компании с арендодателем, в которых, в частности, определена сумма затрат, понесенных арендатором на данные капитальные вложения.

Основываясь на этих судебных делах, проверяющие сочли доказанным факт наличия неотделимых улучшений, при передаче которых арендодателю после разрыва договора аренды не был начислен НДС.

текст возражений

«Налоговым органом не оспаривается, что капитальные вложения компания произвела в периоде действия предварительного договора. Это подтверждают судебные акты по гражданским спорам компании с арендодателем, на пункты которых ссылается налоговый орган в решении.

Судом в деле установлено, что по краткосрочному договору аренды компания получила объект полностью готовым для осуществления деятельности. Никаких работ в рамках этого договора компания не проводила.

Соответственно, у нее отсутствовала обязанность по их передаче арендатору по окончании срока этого договора.

Из того факта, что компания по краткосрочному договору получила помещения, уже готовые к эксплуатации, следует вывод, что выполнение работ было окончено к моменту заключения договора аренды. Это означает, что момент получения арендодателем неотделимых улучшений приходится на окончание срока действия предварительного договора – период более ранний, чем охвачен выездной налоговой проверкой».

Инспекторы не учли, что отсутствовал сам факт передачи неотделимых улучшений. При доначислении налога проверяющие руководствовались абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ – положениями о включении в объект налогообложения безвозмездной передачи имущества, результатов работы, услуг налогоплательщиком.

текст возражений

«Из приведенных решений судов следует, что отсутствует сам вменяемый проверяющими объект налогообложения – безвозмездная передача неотделимых улучшений.

Компания не отчуждала какое-либо имущество в виде неотделимых улучшений, а утратила его.

Затраты на осуществление утраченных по не зависящим от компании причинам неотделимых улучшений были взысканы с арендодателя как неосновательное обогащение.

Основанием для капитальных вложений послужил заключенный между компанией и арендодателем предварительный договор. Согласно его условиям, в последующем компания должна была получить объект на правах долгосрочной аренды.

Однако после окончания действия предварительного договора был заключен только краткосрочный договор аренды. Из материалов дела по гражданскому иску, на который ссылается налоговый орган, следует, что фактически компания пользовалась арендованными помещениями менее четырех месяцев.

После чего данные помещения были переданы третьему лицу – новому арендатору вместе со всем имуществом компании.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3642-kak-spor-arendatora-s-arendodatelem-opravdal-otsutstvie-nds-pouluchsheniyam

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector