Как отразить списание деловой литературы в бухгалтерском учете

Как отразить списание деловой литературы в бухгалтерском учете Для того чтобы преуспеть в бизнесе, любая организация должна располагать определенной информацией о новых научных разработках, технологических новшествах, оптимальных схемах управления, изменениях в законодательстве и т. п. Большую часть этой информации организации получают из печатных изданий (книг, брошюр, справочников, периодических изданий). О том, как печатную продукцию следует отражать в бухгалтерском учете организаций, рассказывает В.В. Патров, Санкт-Петербургский государственный университет.

Содержание

Общие положения

Из содержания п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» можно сделать вывод, что «приобретенные книги, брошюры и т. п. издания» классифицируются как основные средства.

Следовательно, расходы по приобретению печатных изданий, которые будут использоваться более одного года, следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В дальнейшем, общая сумма затрат, сформированная на счете 08, списывается в момент оприходования печатных изданий на дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08.

  • Начисление амортизации (износа) по печатным изданиям нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено.
  • Расходы на приобретение печатных изданий списываются на соответствующие счета по учету затрат в зависимости от цели использования вышеуказанных изданий.
  • Если печатные издания используются для извлечения доходов:

а) от обычных видов деятельности — дебетуются счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.; б) отличных от обычных видов деятельности — дебетуется счет 91.

Порядок учета печатных изданий различается в зависимости от того, имеет организация библиотечный фонд или не имеет.

Учет печатных изданий в составе библиотечных фондов

Определение библиотечного фонда содержится в Инструкции об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 02.12.1998 № 590, — это упорядоченная совокупность документов, формируемых библиотекой для хранения и предоставления во временное пользование читателям и абонентам.

По нашему мнению говорить о появлении у организации библиотечного фонда можно с того момента, когда приказом (распоряжением) руководителя организации создана библиотечная служба или на работу принят хотя бы один специалист по библиотечному делу.

Библиотечная служба или отдельные работники регистрируют приобретенные печатные издания, ведут библиотечные карточки, оформляют выдачу изданий работникам организации, контролируют возврат выданных изданий и т.п.

Библиотечные фонды имеются, прежде всего, в организациях, занимающимися научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами.

Они могут быть также и в крупных промышленных и строительных организациях, имеющих множество строительных норм и правил, технической документации и т.п.

Порядок учета печатных изданий в организациях, имеющих библиотечные фонды, зависит от срока приобретения печатных изданий.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13394/

Бухгалтерский и налоговый учет: периодических изданий, деловой и специализированной литературы

Одни компании оформляют подписку на периодические издания, другие покупают специализированную литературу в розничной сети. Как правильно отразить в учете приобретение деловой литературы?

В подавляющем большинстве случаев приобретаемые книги, брошюры, журналы и иные издания могут использоваться в течение длительного времени, как минимум несколько лет. Чаще всего деловая литература приобретается для управленческих нужд и не предназначается для перепродажи.

На первый взгляд, в отношении деловой литературы соблюдаются условия, прописанные в п. 4 ПБУ 6/01 для признания объектов в качестве основных средств. Однако стоимость каждой единицы деловой литературы обычно невысока. Маловероятно, чтобы она превысила 40 000 руб.

или иной лимит, установленный на более низком уровне в учетной политике конкретной организации в соответствии с нормами п. 5 ПБУ 6/01.

Конечно, если коммерческая организация решила не устанавливать лимит стоимости основных средств, все имущество, которое используется более 12 месяцев и удовлетворяет остальным критериям, следует признавать в качестве основных средств и амортизировать. Но если лимит все-таки установлен, объекты, соответствующие общим требованиям к основным средствам, но имеющие стоимость ниже этого лимита, следует отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ.

Учет изданий, приобретенных в розничной торговле

Чаще всего приобретаемые книги и другая деловая литература принимаются к учету именно как МПЗ, с последующим списанием их стоимости на соответствующие счета учета затрат по мере их передачи в те подразделения, где эта литература будет использоваться.

Для контроля сохранности приобретенной литературы можно организовать забалансовый учет либо «внесистемный» учет и контроль за рамками бухгалтерского учета. В налоговом учете приобретенные издания не признаются основными средствами вне зависимости от их стоимости. На основании пп. 6 п. 2 ст.

256 НК РФ их стоимость включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент приобретения литературы. Иными словами, для целей налогообложения прибыли приобретаемые книги и иные издания не надо даже признавать в качестве материалов и ждать их передачи в то подразделение, где они будут использоваться. Нужно иметь в виду, что п. 29 ст.

270 НК РФ содержит прямой запрет на признание в целях налогообложения прибыли расходов, произведенных в пользу работников, в том числе на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

Поэтому, если организация приобретает литературу, не соответствующую профилю ее деятельности, доказать обоснованность таких расходов и, соответственно, отстоять свое право на их признание в целях налогообложения прибыли и вычет по НДС в отношении таких изданий вряд ли получится.

Поскольку деловые издания необходимы сотрудникам организации для выполнения их профессиональных должностных обязанностей, проблем с налогообложением возникать не должно. Ведь и требования п. 1 ст. 252 НК РФ в такой ситуации будут выполнены (конечно, при условии должного документального оформления операций по приобретению такой литературы).

Однако для большей уверенности в правомерности признания таких расходов можно оформлять приказы на приобретение литературы с указанием конкретных наименований и обоснованием необходимости их приобретения, а также можно включить положения об обязанности организации-работодателя обеспечивать работников необходимой профессиональной литературой в коллективный договор и в должностные инструкции соответствующих сотрудников. Конкретная схема бухгалтерских записей по приобретению деловой литературы зависит от способа ее покупки.

Во-первых, книги и другие издания могут приобретаться непосредственно в издательствах, а также в оптовых книготорговых организациях по безналичному расчету.

В этом случае с поставщиком будет заключен договор, и вместе с литературой он представит накладные, счета-фактуры и иные документы, которые и послужат основанием для бухгалтерских записей и признания расходов в налоговом учете (пример 1).

Читайте также:  Путевой лист грузового автомобиля (на основе формы n 4-с), заполненный учреждением, с 1 марта 2020 г. - образец

Пример 1. Организация приобрела необходимую ее работникам деловую литературу непосредственно у издательства. Первоначально была перечислена предоплата в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС). Издательством поставлена литература на общую сумму 35 400 руб. (включая НДС), после чего организация произвела доплату. В бухгалтерском учете произведены следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

Содержание операции
  • Сумма,
  • руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Перечислена предоплата издательству 23 600 60-2 51
Предъявлен к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты 3 600 68 76-5
  1. Приняты к учету в составе материально- производственных запасов поступившие справочные
  2. издания и книги
30 000 10 60-1
Отражен НДС в стоимости справочных изданий и книг 5 400 19 60-1
Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету справочным изданиям и книгам 5 400 68 19
Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с суммы перечисленной предоплаты 3 600 76-5 68
Зачтен уплаченный ранее аванс 23 600 60-1 60-2
Произведен окончательный расчет с издательством 11 800 60-1 51
Списана стоимость справочных изданий и книг 30 000 26 10
Принята переданная в подразделения деловая литература к забалансовому учету 30 000 012
  • ——————————— В этом и последующих примерах предполагаем, что организация является плательщиком НДС и ее рабочим планом счетов предусмотрено использование субсчетов: — 60-1 «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги»; — 60-2 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам и предоплатам»; — 76-5 «Расчеты по вычетам и восстановлению НДС с авансов и
  • предоплат».

Во-вторых, нередко деловая литература приобретается через подотчетных лиц, которым на эти цели выдаются денежные средства из кассы организации.

При покупке литературы работник должен будет получить документы, доказывающие факт ее приобретения (кассовые чеки, товарные чеки, накладные и т.д.), и на их основании составить авансовый отчет, который утверждается руководителем организации.

В совокупности эти документы будут служить основанием для бухгалтерских записей и подтверждения расходов в целях налогообложения (пример 2).

Пример 2. Бухгалтер торговой компании получил под отчет 150 руб. для покупки в книжном магазине сборника Положений по бухгалтерскому учету и купил эту книгу, после чего отчитался о выделенных под отчет средствах. В бухгалтерском учете произведены записи, приведенные в табл. 2.

Таблица 2

Содержание операции
  1. Сумма,
  2. руб.
Корреспонденция счетов
Д-т К-т
Выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу 150 71 50
Принят к учету сборник ПБУ, приобретенный подотчетным лицом 150 10 71
  • Списана стоимость сборника при его передаче в бухгалтерию для использования в работе (предположим, что забалансовый учет деловой
  • литературы не ведется)
150 44 10

 

Учет подписки на периодические издания

Источник: http://mosbuhuslugi.ru/material/uchet-periodicheskie-izdaniya-literatura

Бухгалтерский и налоговый учет деловой литературы

21.04.2011Практическая бухгалтерия

М. Лоскутова, редактор-эксперт

Законодательство в нашей стране меняется с молниеносной скоростью: не успевают бухгалтеры «набить руку», усвоив нововведения, как тут же приходится разбираться с очередными поправками.

Самостоятельно отследить все изменения занятому текущей работой специалисту попросту невозможно.

Куда более рационально пользоваться деловой периодикой, где не только рассказывается о последних новостях законодательства, но и даются разъяснения по их применению с готовыми схемами работы.

Многие бухгалтеры предпочитают приобретать деловую периодику самостоятельно. Однако куда выгоднее переложить данные расходы на работодателя. Во-первых, результат полученных из журналов знаний будет полезен непосредственно самой организации.

Ведь фирма благодаря этому сможет не только избежать штрафных санкций, но и, возможно, сэкономить на налоговых платежах. Во-вторых, приобретая издание в бухгалтерию, ознакомиться с нововведениями может сразу целый отдел.

Ну и в-третьих, экономит сам специалист, не лишаясь при том возможности совершенствоваться и быть конкурентоспособным; для организации же подписка — весьма незначительная статья затрат.

Уговорить работодателя не так уж и сложно, учитывая то, насколько руководство и собственники сами заинтересованы в осведомленности бухгалтерии обо всех изменениях и правилах их применения.

Однако, заполучив «добро» на покупку журналов и оплатив подписку, специалист встанет перед вопросом учета израсходованных на это мероприятие сумм.

О том, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете приобретенные журналы, а также о том, что делать с НДС, и пойдет речь.

Налоговый учет

Прежде чем говорить о том, как именно списывать расходы на профессиональную периодическую литературу, следует разобраться, признаются ли в принципе такие затраты «налоговыми».

Есть риск, что инспекторы поставят под сомнение экономическую обоснованность осуществленных на оплату подписки затрат, их несоответствие критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Кроме того, в статье 270 кодекса, прямо указано, что оплата подписки изданий, не относящихся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературе, в формировании базы по налогу на прибыль не участвует.

В качестве обоснования необходимости траты денег на приобретение бухгалтерской прессы можно привести инспекторам довод о характере изданий. А таковые как минимум связаны с исполнением управленческих и коммерческих функций, а с точки зрения организации работы бухгалтерии — еще и производственной.

Читайте также:  Оформление права собственности на землю и садовый домик в снт

Поскольку оплата за предстоящие номера журналов производится сразу, перечисленные издательству суммы признаются авансовым платежом. Таким образом, включать их в базу по налогу на прибыль сразу же не следует (п. 14 ст. 270 НК РФ). Придется подождать момента, пока и издательство исполнит возложенные на него договором обязательства.

Специального договора подписчик и издательство не заключают. В качестве такового можно считать счет, который подписывает организация при заказе журналов. В данном случае эта бумага будет считаться офертой, с которой фирма согласилась, как только издательство получило подписанный фирмой счет на оплату (п. 1 ст. 433 ГК РФ).

Именно от содержащейся в счете формулировки и зависит момент отражения затрат в базе по налогу на прибыль.

Например, если указывается «оплата за 6 экземпляров ежемесячно», списывать расходы можно будет каждый месяц по факту получения первички на журнал.

Когда же оплата производится за «подписку на полгода», с учетом затрат на приобретение журнала придется повременить, пока услуга не будет произведена полностью и в отношении нее поступит необходимая документация.

Специальной нормы, предполагающей учет подписки, Налоговый кодекс не содержит. Но вполне очевидно, что такие затраты связаны с производством и реализацией. Благо, статья 264 кодекса имеет открытый перечень; основанием для отражения расходов может стать подпункт 49 пункта 1 указанной нормы, разрешающей отражать прочие расходы.

А вот применяющие упрощенный режим налогообложения организации в принципе не могут себе позволить снижение базы по единому налогу на суммы подписки. Перечень статьи 346.16 Налогового кодекса имеет закрытый характер и затрат на подписку на профессиональную литературу в ней не предусмотрено. Аналогичная позиция закреплена в письме Минфина России от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40.

В ожидании вычета

Поскольку реализация периодических изданий подпадает под обложение НДС, издательство должно будет направить в ваш адрес счет-фактуру с выделенной суммой налога, которую в свою очередь можно будет принять к вычету.

Точнее сказать, это будет как минимум два счета-фактуры: авансовый и по факту отгрузки.

Соответственно предъявить к вычету «входной» налог организация сможет также как минимум дважды: по авансу (с последующим восстановлением) и по окончании отгрузки.

Разберемся с каждой из ситуаций более детально.

Итак, в течение пяти дней с момента оплаты за подписку издательство выставит вам «авансовый» счет-фактуру в размере перечисленной предоплаты. Как правило, речь идет о 100-процентной стоимости подписки.

Причем подобная обязанность должна будет выполняться издательством даже в том случае, когда обязанность по договору с его стороны будет исполнена в том же квартале (письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354).

Обратите внимание, что обоснованием права на вычет налога по предоплате помимо (но не вместо) счета-фактуры являются также платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Вычет по «авансовому» НДС — право покупателей, и пользоваться им подписчику совершенно не обязательно. В частности, это не актуально, если свои обязанности в полном объеме издатель исполнит в том же квартале.

Однако если данные события приходятся на разные налоговые периоды, право на авансовый вычет — весьма выгодное для фирмы мероприятие, поскольку позволяет снизить НДС в квартале, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки.

По окончании же отгрузки издательство предъявит счет-фактуру по факту исполнения услуг. В этом случае принятый прежде к вычету налог придется восстановить в бюджет и принять к вычету налог в целом по отгрузке. Поскольку речь будет идти каждый раз об одной и той же сумме, «гонять» деньги туда-обратно не придется.

В данном случае стоит обратить внимание на один весьма значительный нюанс. В законодательстве нет четкого определения, что считать отгрузкой.

Поэтому на практике иногда тяжело определить, когда именно выставлять счета-фактуры: на каждый направляемый журнал или в конце срока подписки (например, полугодовой — при подписке на шесть месяцев).

У организации же появляется дилемма, когда налог восстанавливать и принимать к вычету снова.

Учитывая позицию Минфина России (письмо от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20), выставлять счет-фактуру на отгрузку необходимо в течение пяти дней считая со дня оказания услуг в объеме, определенном в договоре, которым, напомним, является счет (оферта). В свою очередь выставление счетов-фактур до момента оказания услуг, по мнению Минфина, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таким образом, если в счете прописано, что оплата производится, к примеру, за шесть журналов, то организация-подписчик может рассчитывать на получение счетов-фактур и накладных при получении каждого из экземпляров издания в части их стоимости.

Если организация воспользовалась правом на снижение НДС по «авансовому» НДС, восстанавливать в бюджет придется налог за полученные в данном квартале журналы.

Например, если за налоговый период фирма получила три экземпляра журнала, восстановить нужно будет половину принятого к уменьшению налога по предоплате и в той же сумме можно будет принять к вычету НДС по отгрузке; два экземпляра — в размере 1/3 оплаты; один журнал — 1/6.

Альтернативный вариант: когда предусмотрена оплата за подписку. Полный объем работ, предусмотренный договором, и есть полугодовая (квартальная, годовая) подписка, а не отправка каждого экземпляра журнала.

Кстати, это будет видно и из графы 3 счета-фактуры, где проставляется «1», что означат «услуга в количестве одна штука». Никаких лишних расчетов производить в этой ситуации не надо, речь ведь о 100-процентной предоплате.

Читайте также:  Ндс на компенсацию, которую арендатор выплачивает при неисполнении обязательства по ремонту арендованного имущества

К тому же, воспользовавшись правом на «авансовый» вычет, фирма уже сэкономила, уменьшив тем самым налог к уплате.

Если же суммы «входного» НДС по предоплате оказались больше общей суммы НДС в квартале уплаты аванса, полученную разницу можно возместить из бюджета: зачесть в счет предстоящих платежей по налогу или попросту вернуть из казны.

Пример 1

18 марта 2011 года ООО «Элита» оформило подписку на II и III кварталы (с апреля по сентябрь) на журнал «Практическая бухгалтерия», перечислив на счет издательства «Бератор» 6048 руб. (в т. ч.

НДС — 549,82 руб.). В счете на оплату услуг указано: «Журнал ''Практическая бухгалтерия''. Подписка на 6 месяцев с апреля 2011 года ».

21 марта издательством был выставлен счет-фактура по предоплате.

Номера журналов были получены по срокам 4 апреля, 4 мая, 6 июня, 4 июля, 4 августа и 5 сентября. По окончании девяти месяцев года ООО «Бератор» выставило «Элите» счет-фактуру и товарную накладную.

Таким образом, принять к вычету налог по предоплате «Элита» сможет, рассчитывая налог по сроку до 20 апреля 2011 года за I квартал. Сумма вычета составит 549,82 руб.

Восстанавливать и принимать к вычету налог потребуется лишь по итогам II квартала по сроку 20 октября 2011 года. Восстановить и принять к вычету необходимо будет опять ту же сумму 549,82 руб.

Учтите: даже если издатель при подобной формулировке в оферте и выставит счет-фактуру по отгрузке до оформления первички (счета на оплату) и оприходования услуги целиком (в том числе и последнего за полугодие номера журнала), принять «входной» налог к вычету организации не удастся (письмо Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44).

Бухгалтерский аспект

Отражение затрат на подписку имеет ряд особенностей. Основная из них является следствием того, что оплата производится сразу за определенный период подписки (напр., квартальная, полугодовая, годовая), а не в отдельности за каждый номер журнала по мере их поступления. Автоматически встает вопрос, как учитывать оплату: в составе расходов будущих периодов или как аванс.

Расходами будущих периодов признаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

Но можно ли сказать, что при оплате подписки расходы уже произведены?

Пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организаций» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) определено, что затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Поскольку при оплате подписки расчеты производятся за исполнение обязанности издательства в будущем (когда будут получены номера журналов или по окончании срока подписки), перечисленные издательству суммы по сути являются предоплатой. Значит, в бухгалтерском учете их необходимо отражать в составе авансов выданных.

Иными словами, учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 60 «Поставщики и подрядчики» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), среди авансов выданных.

Таким образом, перечисление издательству сумм в качестве оплаты за подписку отражается проводкой: Дебет 60 — Кредит 51.

Если компания признается субъектом малого предпринимательства и признает выручку не по мере перехода права собственности, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы на подписку учитываются после погашения задолженности перед издательством. Об этом говорится в новой редакции пункта 18 ПБУ 10/99 (поправка введена приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н).

После исполнения издательством своих обязанностей и получения от него первичной документации (товарной накладной) авансы признаются расходами. В свою очередь, оприходуются и сами журналы.

В бухучете это мероприятие отражается списанием стоимости периодики со счета 60 на дебет счета 10 «Материалы».

Затем фиксируется факт передачи журналов в бухгалтерию, что отражается проводкой: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит 10.

  • Пример 2
  • Воспользуемся условиями примера 1.
  • Бухгалтер ООО «Элита» должен будет сделать следующие проводки:
  • 18 марта 2011 года
  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетные счета»
  • — 6048 руб. — произведена оплата за полугодовую подписку;
  • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с перечисленных авансов»
  • — 549,82 руб. — отражен вычет «авансового» НДС;
  • 5 сентября 2011 года
  • Дебет 10 «Материалы» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками по приобретенным товарам»
  • — 5498,18 руб. — приняты к учету 6 экземпляров журнала;
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
  • — 549,82 руб. — отражен НДС по отгрузке;
  • Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
  • — 549, 82 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным журналам;
  • Дебет 60, субсчет «Авансы выданные» Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»
  • — 5498,18 руб. — зачтена оплата в части стоимости полученных экземпляров изданий;
  • Дебет 76, субсчет «НДС с перечисленных авансов» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
  • — 549,82 руб. — восстановлен к уплате в бюджет «авансовый» НДС;
  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10

— 5498,18 руб. — стоимость подписки отнесена на расходы.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-137192-buhgalterskiy_i_nalogovyiy_uchet_delovoy_literaturyi

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector