Как должнику учитывать операции по соглашению об отступном

По соглашению с контрагентом вы можете погасить задолженность перед ним путем предоставления отступного.

В бухгалтерском учете на дату передачи имущества по соглашению об отступном отразите погашение (уменьшение) кредиторской задолженности перед контрагентом, а также доход и расход в связи с выбытием этого имущества.

В налоговом учете также отразите расход по погашению задолженности отступным и доход от реализации имущества, переданного в счет отступного. При этом доход вы можете уменьшить на расходы, связанные с приобретением и передачей этого имущества.

Порядок учета доходов и расходов зависит от того, какой метод учета вы применяете — начисления или кассовый.

На дату передачи в качестве отступного имущества (например, материально-производственных запасов, основных средств, ценных бумаг) отразите в бухгалтерском учете:

  • погашение кредиторской задолженности перед контрагентом, которая возникла, например, в связи с приобретением товаров (работ, услуг) либо в связи с получением авансов или кредитов (займов);
  • выручку от реализации (доход от передачи) имущества в размере погашаемого обязательства. Признайте доход от обычных видов деятельности, если реализация аналогичных активов является предметом деятельности вашей организации. В ином случае признайте прочий доход (п. п. 5, 3, 7, 10.1, 12, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
  • выбытие имущества, переданного в качестве отступного. Стоимость переданного имущества включите в расходы по обычным видам деятельности, если реализация аналогичных активов является предметом деятельности вашей организации. В ином случае включите ее в прочие расходы (п. п. 5, 9, 11, 1, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухгалтерском учете сделайте записи:

Содержание операций Дебет Кредит
Отступное предоставляется поставщику (подрядчику)
Погашена (уменьшена) задолженность перед поставщиком (подрядчиком) по оплате товаров (работ, услуг) 60 90-1(91-1)
Списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве отступного 90-2(91-2) 01

  • (04,
  • 10,
  • 41,
  • 58
  • и др.)
Начислен НДС 1 90-3(91-2) 68
Отступное предоставляется покупателю (заказчику)
Погашена (уменьшена) задолженность перед покупателем (заказчиком), возникшая в связи с получением аванса (предоплаты) 62 90-1(91-1)
Списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве отступного 90-2(91-2) 01

  1. (04,
  2. 10,
  3. 41,
  4. 58
  5. и др.)
Начислен НДС 1 90-3(91-2) 68
Принят к вычету НДС, исчисленный ранее при получении аванса 68 62-НДС(76-НДС)
Отступное предоставляется банку (заимодавцу)
Погашена (уменьшена) задолженность по кредиту (займу) 66(67) 90-1(91-1)
Списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве отступного 90-2(91-2) 01

  • (04,
  • 10,
  • 41,
  • 58
  • и др.)
Начислен НДС 1 90-3(91-2) 68
Отступное предоставляется иным кредиторам
Погашена (уменьшена) задолженность предоставлением отступного 76(75и др.) 90-1(91-1)
Списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве отступного 90-2(91-2) 01

  1. (04,
  2. 10,
  3. 41,
  4. 58
  5. и др.)
Начислен НДС 1 90-3(91-2) 68

1 Если в качестве отступного вы передаете, например, ценные бумаги или долю в уставном капитале ООО либо исключительные права, то НДС не начисляйте (пп. 12, 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Как должнику отражать предоставление отступного в налоговом учете

При расчете налога на прибыль вам нужно учесть:

  • расходы по погашенному обязательству (при условии, что они не относятся к расходам, которые нельзя учитывать при расчете налога на прибыль);
  • доходы от реализации имущества, которое вы передаете в качестве отступного, и расходы, связанные с его приобретением и передачей.

Как учесть расходы по погашенному обязательству

При методе начисления не имеет значения то, что обязательство вы погашаете не деньгами, а отступным. Порядок учета расходов не меняется.

Расходы по обязательству должны быть у вас учтены в том периоде, к которому они относятся, с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Например, если отступное вы передаете в счет погашения долга за поставленные вам товары для перепродажи, то стоимость этих товаров вы учитываете в том периоде, в котором продадите их, независимо от даты соглашения об отступном или от даты передачи имущества поставщику по этому соглашению (ст. 320 НК РФ).

При кассовом методе расходы вы учитываете после того, как оплатите их. То есть после того, как прекратится обязательство, в счет которого вы передали отступное (п. 3 ст. 273 НК РФ, ст. 409 ГК РФ).

При этом для отдельных видов расходов есть дополнительные условия для учета.

Например, расходы на сырье и материалы нужно учитывать по мере их списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как учесть доходы от передачи имущества по отступному

При передаче имущества по отступному у вас возникнет доход, так как для целей налога на прибыль — это самостоятельная реализация. Доход будет равен сумме погашаемой задолженности без учета НДС, который вы начислите при передаче имущества (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 4 ст. 274 НК РФ, ст. 409 ГК РФ).

Этот доход можно уменьшить на расходы, которые связаны с приобретением и передачей этого имущества.

При методе начисления доход учитывайте на дату перехода к кредитору права собственности на имущество, переданное в качестве отступного (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если передаете недвижимость, то доход учитывайте на дату ее передачи по акту или иному документу (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе доходы отражайте на дату, когда прекращается обязательство, в счет которого вы передали отступное (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как учесть расходы, связанные с приобретением и передачей имущества по отступному

Доходы от передачи имущества по отступному вы можете уменьшить на расходы, которые связаны с его приобретением и передачей (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Учитывайте расходы в порядке, который предусмотрен ст. 268 НК РФ, так же, как если бы продавали это имущество, а не передавали по отступному. Порядок отличается в зависимости от того, какое именно имущество вы передаете.

Например, если это амортизируемые основные средства (кроме тех, по которым вы применяли инвестиционный вычет), то доход от передачи вы уменьшаете на их остаточную стоимость и на расходы, которые связаны с такой передачей (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Источник: https://urist7.ru/nalog/buxgalterskij-uchet/kak-dolzhniku-uchityvat-operacii-po-soglasheniyu-ob-otstupnom.html

Отступное как способ прекращения обязательства

Закон представляет несколько возможностей заменить одно обязательство другим в случае, когда выполнить то, о чём стороны договорились изначально, не представляется возможным. Одним из возможных вариантов решения проблемы в данном случае как раз и выступает отступное. Ему посвящена статья 409 ГК РФ. Например, покупатель по договору поставки должен оплатить товар.

Однако в установленный срок свободных денежных средств у покупателя оказалось недостаточно, но у него имеется в наличии  движимое или недвижимое имущество, которое он готов передать поставщику в счёт оплаты за товар. В данном случае замена оплаты товара денежными средствами передачей в собственность поставщику другого имущества покупателя и будет являться отступным.

Отступное очень похоже на другой способ прекращения обязательств – на новацию, которая предусмотрена ст.414 ГК РФ. Тем не менее, отступное и новация являются разными способами прекращения обязательства.

Их основное различие в том, что при использовании отступного прежнее обязательство полностью прекращается, а по соглашению о новации прежнее обязательство заменяется новым обязательством. Проиллюстрируем сказанное примером.

При замене долга в виде обязанности уплатить неустойку займом сама обязанность не исчезает, а трансформируется в другую обязанность (возвратить сумму займа). При отступном же обязательство должника прекращается сразу и полностью в момент передачи кредитору иного имущества.

Резюмируя, можно сказать, что при отступном имеющийся долг погашается, а при новации – долг просто изменяет свою форму.

Правовая природа отступного

Статья 409 ГК РФ говорит о том, что прежнее обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного только по соглашению сторон.

Если обратиться к нашему первому примеру с договором поставки, то в случае если поставщик отказывается принять от покупателя какое-то другое имущество вместо оплаты стоимости поставленного товара, то покупатель по своему желанию произвести такую замену не сможет.

Стороны могут договориться об отступном в любой момент до прекращения обязательства по иным основаниям, предусмотренным законом. На практике чаще всего соглашение об отступном заключается в силу того, что у одной из сторон договора возникли проблемы с исполнением того, о чём изначально договорились. Обращаем внимание на то, что согласно силу п.

1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ» при использовании отступного обязательство считается прекращённым с момента предоставления иного имущества должником, а не с момента достижения сторонами соглашения о предоставлении отступного.

Если в качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то соглашение об отступном считается исполненным только после государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость к кредитору. Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 2826/14 по делу № А57-2430/2011.

Кредиторская задолженность при отступном исчезнет только после реального предоставления имущества.

То есть для прекращения первоначального обязательства необходимо не только соглашение об отступном, но и фактическая передача иного имущества кредитору должником в качестве отступного.

Для того чтобы подтвердить факт прекращения обязательства отступным, рекомендуем составить акт, подтверждающий приём-передачу имущества.

Что касается согласования срока предоставления отступного, здесь необходимо обратить внимание на следующее.

При непредставлении должником отступного в установленный в соглашении об отступном срок, кредитор вправе потребовать исполнения первоначального обязательство, поскольку оно так и не прекратилось. На это обращено внимание в п.

2 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102).

ВНИМАНИЕ!

Источник: http://www.ural-audit.ru/press_center/publikacii-specialistov_/bukhgalterskij-uchet-nalogi_/otstupnoe/

Отступное. Учет у должника, у кредитора по обязательству

  • ОТСТУПНОЕ.
  • ОБЩАЯ
    ИНФОРМАЦИЯ
  • Понятие

По
соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен
исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ).

Особенности договора

1.
Первоначальное обязательство прекращается не с момента заключения соглашения об
отступном, а с момента предоставления отступного (Определение
ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами
статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).

2. Кредитор
не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до тех пор, пока
не истек срок на предоставление отступного (п. 2
Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса
Российской Федерации).

Читайте также:  Как уволить руководителя в случае его дисквалификации

3. Для
соглашения об отступном необязательно нотариальное удостоверение, даже если
первоначальное обязательство возникло из нотариально удостоверенного договора (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N
7134/07).

4. Если в
качестве отступного предоставляется недвижимое имущество, то такое соглашение
не подлежит обязательной государственной регистрации (п. 15 Обзора
практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Существенные условия

Это
условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет
считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:


сведения о первоначальном обязательстве, прекращаемом отступным (ст. 409 ГК РФ);

— размер,
сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409
ГК РФ).

Важные детали

1. При
предоставлении отступного прекращаются все обязательства по договору, в том
числе обязательство по оплате неустойки. Иное может быть предусмотрено в соглашении
(п. 3 Обзора практики применения арбитражными
судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).

2. Если
стоимость предоставляемого отступного меньше долга по первоначальному
обязательству, то по общему правилу первоначальное обязательство считается
прекращенным полностью. Иное может быть предусмотрено в соглашении (п. 4 Обзора практики применения арбитражными судами
статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации).

  1. См. форму соглашения
  2. ОТСТУПНОЕ.
  3. ДОЛЖНИК ПО
    ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ
  4. Предоставление
    отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) >>>
  5. Предоставление
    отступного взамен погашения задолженности по договору займа >>>
  6. Упрощенная
    система налогообложения >>>

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСТУПНОГО

  • ВЗАМЕН ОПЛАТЫ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  • 1. НДС
    при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ,
    услуг) >>>
  • 2. Налог
    на прибыль при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров
    (работ, услуг) >>>
  • 3.
    Бухучет при предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров
    (работ, услуг) >>>
  • Взамен оплаты за приобретенные товары (работы, услуги)
    должник передал кредитору имущество (выполнил для него работы, оказал ему
    услуги)

1. НДС при
предоставлении отступного взамен оплаты приобретенных товаров (работ, услуг)

После
принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии
счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) должник вправе принять сумму
«входного» НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предоставление взамен оплаты отступного не предполагает какой-либо
корректировки суммы налогового вычета.

На дату
исполнения соглашения о предоставлении отступного (т.е. на день передачи
кредитору товаров (выполнения работ, оказания услуг)) нужно начислить НДС и
выставить счет-фактуру как при обычной реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст.
154, п. 3 ст. 168 НК РФ) .

———————————

Источник: http://alexeinoskov.blogspot.com/2013/07/blog-post_29.html

«Отступные» по договоренности — Audit-it.ru

В. Мясницкий, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Замедление темпов экономического роста нелучшим образом сказывается на деятельности хозяйствующих субъектов – зачастую у них возникает нехватка денежных средств.

В таких обстоятельствах рассчитаться в полном объеме и в срок по договорным обязательствам бывает, мягко говоря, затруднительно, что пагубным образом сказывается на репутации должника.

Одним из способов решения этой проблемы может стать заключение с кредитором соглашения об отступном.

Закон есть закон

На основании статьи 409 Гражданского кодекса по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются контрагентами.

При этом сумма отступного может быть как больше либо меньше, так и равняться прекращаемому обязательству.

Предметом отступного может быть все, что относится к объектам гражданских прав, – вещи, включая деньги и ценные бумаги, имущественные права, работы, услуги, информация, нематериальные блага, результаты интеллектуальной деятельности и права на них (ст. 128 ГК РФ). В качестве отступного может передаваться и недвижимое имущество.

Наиболее типичной ситуацией, когда используется отступное, является такая: покупателю отгружена партия товара, а он не может за нее расплатиться. Во избежание претензий продавца должник по соглашению об отступном обязуется выполнить ремонт в офисе кредитора либо иным способом прекратить имеющееся обязательство.

Отметим, что действующее законодательство не предъявляет каких-либо особых требований к форме соглашения об отступном. Следовательно, при составлении данного документа необходимо руководствоваться общими правилами, предусмотренными Гражданским кодексом. В частности:

– любые соглашения юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК);

– все сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат обязательной государственной регистрации. Таково требование статьи 164 Гражданского кодекса.

Однако необходимо учитывать, что в рассматриваемом случае госрегистрации подлежит сам переход права собственности на недвижимость; соглашение же, определяющее размер, сроки и порядок ее предоставления в качестве отступного, таковой не требует (п. 15 Информационного письма ВАС от 16 февраля 2001 г. № 59).

Если иное не следует из соглашения об отступном, то с его предоставлением прекращаются все обязательства по договору (как основные, так и дополнительные), включая и обязательство по уплате неустойки. Об этом говорится в пункте 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21 декабря 2005 года № 102 (далее – письмо ВАС № 102).

На практике субъекты гражданского оборота прибегают к применению отступного чаще всего после неисполнения обязательства в установленный договором срок.

Допустимо включение соответствующего условия и в первоначальное соглашение, но это может свидетельствовать о возможной фиктивности контракта, поскольку уже на момент его заключения не предполагается исполнение по нему.

Необходимо помнить также о том, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Данное соглашение порождает лишь право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 письма ВАС № 102).

В случае заключения соглашения об отступном кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного. На этом акцентируют внимание высшие арбитры в пункте 2 письма ВАС № 102.

Если сумма долга и отступное оказываются равными, то первоначальное обязательство прекращается в полном объеме. В тех случаях, когда стоимость предоставляемого отступного меньше долга по обязательству, оно прекращается полностью либо частично в зависимости от воли сторон, выраженной в соглашении об отступном. Такого мнения придерживается Президиум ВАС в пункте 4 письма № 102.

Кроме того, стороны могут предусмотреть предоставление отступного по частям. В этом случае при предоставлении части отступного обязательство считается прекращенным пропорционально фактически предоставленному отступному (п. 5 письма ВАС № 102).

«Учетные» особенности

Как известно, любая хозяйственная операция должна своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Не является в этом плане исключением и прекращение обязательства с помощью отступного.

Вполне логично, что если его стоимость не совпадает со стоимостным выражением первоначального обязательства, дополнительных обязанностей по отражению отступного в бухгалтерском учете не возникнет.

Проанализируем некоторые особенности учета отклонений.

Согласно пункту 6.4 ПБУ 9/99 «Учет доходов организации» (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н) в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Идентичное правило действует и для расходов: если изменяется основное обязательство по договору, то первоначальная величина «кредиторки» корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Об этом говорится в пункте 6.4 ПБУ 10/99 «Учет расходов организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н.

При этом стоимость отступного устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если новое обязательство по соглашению об отступном превышает сумму первоначального, то на разницу между ними продавец корректирует объем реализации в сторону увеличения и относит соответствующую сумму на прочие доходы, поскольку операции по передаче отступного не относятся к сфере обычной деятельности компаний.

В бухгалтерском учете покупателя при этом происходит увеличение учетной стоимости приобретенных товаров. При этом часть из них вполне может быть уже частично реализована.

Если это сделано в одном отчетном периоде с поступлением отступного, то производится увеличение расходов по обычным видам деятельности, если в разных – прочих расходов.

При изменении первоначального обязательства в сторону уменьшения в учете кредитора проводки по реализации поставляемого товара не меняются, а корректировка дебиторской задолженности производится сторнировочной записью (методом «красное сторно»). Аналогичным образом должник сторнирует учетную стоимость как реализованной, и так нереализованной части товаров. Передача отступного при этом отражается как реализация актива.

С налоговой точки зрения прекращение обязательств в рассматриваемом случае особой выгоды сторонам не несет.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача товаров (выполнение работ или оказание услуг) по соглашению об отступном является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Что же касается налога на прибыль, то прямые нормы об отступном в главе 25 Налогового кодекса и вовсе отсутствуют. Но по смыслу пункта 1 статьи 39 Кодекса такая операция имеет все признаки реализации.

Предоставление отступного должником прекращает его обязательство по первоначальному договору.

Это означает, что для кредитора имущество, полученное в качестве отступного, является оплатой за ранее реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), которая увеличивает его доходы на основании пункта 1 статьи 249 НК.

Если фирма примет решение и заключит соглашение об отступном на сумму меньше первоначального обязательства, то корректировку выручки производить не нужно.

В таком случае часть неоплаченной «дебиторки» будет являться прощением долга, а товары (работы, услуги) – безвозмездно переданными.

При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и облагаются налогом на добавленную стоимость. Об этом говорится в пункте 16 статьи 270 и пункте 1 статьи 146 Кодекса соответственно.

Впрочем, отметим, что по общему правилу сумма НДС начисляется с первоначальной суммы договора, которая может быть скорректирована только в сторону увеличения в случае заключения соглашения об отступном на сумму, которая больше, чем в изначальном контракте. При заключении соглашения на сумму меньше первоначального обязательства корректировка налоговой базы по НДС не производится.

Покупатель вправе отнести стоимость отступного на расходы по налогу на прибыль на основании пункта 13 статьи 265 Налогового кодекса. Когда же сумма отступного меньше первоначального обязательства, разница между ними признается внереализационным доходом должника (п. 3 ст. 250 НК).

Читайте также:  Существенные условия контракта в сфере закупок по 44 фз

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a67/180682.html

Возврат долга имуществом: учет и налогообложение

Стороны заключили договор займа, но у должника нет средств для погашения долга, но есть имущество, которое он готов передать в счет оплаты задолженности.

На основании договора об отступном осуществляется возврат долга имуществом.

В статье разберем особенности учета и налогообложения операций по возврату долга имуществом: порядок начисления НДС и налога на прибыль, механизм отражения операций в бухучете.

Возврат долга имуществом: оформляем соглашение об отступном

Основанием для возврата долга имуществом является соглашение об отступном, подписанное должником и кредитором. На основании договора кредитор теряет право взыскания долга, полученное им ранее по договору займа. При этом должник обязуется передать кредитору имущество, указанное в соглашении об отступном.

Соглашение об отступном составляется в письменной форме, с учетом требований ст. 409 ГК РФ. В документе отражается следующая информация:

  • сведения об обязательствах (сумма долга, неустойки, пени, в счет погашения которых осуществляется передача имущества);
  • полное/частичное погашение задолженности;
  • информация об имуществе, передаваемом в счет погашения долга (полное наименование, стоимость, состояние, технические характеристики);
  • срок передачи имущества в собственность кредитору.

Соглашение составляется в 2-х экземплярах (по одному экземпляру для каждой из сторон) и вступает в силу с момента его подписания.

Налогообложение операций по возврату долга имуществом

При передаче кредитору имущества в счет погашения долга у должника возникают дополнительные налоговые обязательства, подробнее о которых – ниже.

НДС

В соответствие с п.1 ст. 39 НК РФ передача имущества кредитору в счет погашения долга признается реализацией, в связи с чем облагается НДС в общем порядке.

На основании НК РФ, объектом налогообложения НДС является передача на возмездной основе права собственности на имущество. На основании соглашения об отступном, одна из сторон передает другой право собственности на имущество в обмен на погашение долга (то есть имеет место возмездная основа осуществляемой операции).

Базой для расчета НДС является стоимость имущества, указанная в договоре об отступном. Отметим, что подписывая соглашение, стороны утверждают стоимость имущества на основании его рыночной цены с учетом:

  • мнения эксперта (на основании независимой оценки);
  • данных бухучета должника (остаточная стоимость имущества, действительная на дату подписания соглашения об отступном).

В случае если соглашение подписано, а имущество передано кредитору до 01.01.2020 года, должник начисляет НДС по ставке 18%. При передаче имущества в 2020 года расчет НДС осуществляется по ставке 20%.

Операции по погашению долга имуществом отражаются должником в налоговой декларации по НДС.

Что касается документального оформления передачи имущества по соглашению об отступном, то должник предоставляет кредитору не только акт приема-передачи, но и счет-фактуру, которая отражается должником в Книге продаж.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, передача должником имущества кредитору в счет погашения долга сопровождается возникновением у должника дохода. Сумма дохода по операциям в рамках соглашения об отступном определяется на основании указанной в соглашении стоимости имущества без учета НДС.

В соответствие с п. 2 ст. 249 НК РФ, операции по передаче имущества признаются налогооблагаемой выручкой, ведь источником ее поступления могут быть в том числе расчеты за внереализационные товары.

Сумма выручки, равная стоимости передаваемого имущества без НДС, является налогооблагаемой базой для расчета должником налога на прибыль.

На основании п. 1 ст. 268 НК РФ, статочная стоимость имущества, переданного в качестве отступного, включается в налоговые расходы.

статью ⇒

Налоговые риски

У сторон соглашения об отступном могут возникнуть налоговые риски в случае, если в счет погашения долга передается неравноценное имущество. При этом претензии со стороны фискальных органов возможны как при условии передачи имущества, стоимость которого превышает сумму задолженности, так и в обратном случае.

Если стоимость имущества превышает размер задолженности, то налоговые риски возникают у кредитора. По мнению налоговиков, разница между стоимостью имущества и суммой долга является внереализационным доходом кредитора. Такой доход облагается налогом на прибыль. Разъяснения по данной позиции налоговики изложили в письме №03-03-06/1/42 от 03.02.2010 года.

Источник: https://online-buhuchet.ru/vozvrat-dolga-imushhestvom-uchet-i-nalogooblozhenie/

Отступное — НалогОбзор.Инфо

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. Отступное выплачено денежными средствами до начала исполнения договора.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 51 Перечислено отступное в качестве возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Передача отступного отражена в составе прочих расходов организации-должника
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 51 91-1 Получено отступное в качестве возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Получение отступного отражено в составе прочих доходов организации-кредитора

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. Отступное выплачено неденежными средствами (имуществом) до начала исполнения договора. В качестве отступного переданы товары (продукция, материалы).

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 10, 41, 43 Переданы товары (продукция, материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Балансовая стоимость переданных товаров (продукции, материалов) отражена в составе прочих расходов организации-должника
2 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС к уплате при передаче товаров (продукции, материалов) по соглашению о предоставлении отступного
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 10, 41 91-1 Получены товары (материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Стоимость полученных товаров (материалов) без НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора
2 19-3 91-1 Учтен (начислен) НДС по товарам (материалам), поступившим в качестве отступного. Сумма НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам (материалам), поступившим в качестве отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 76-2 91-1 Отражена сумма отступного к получению от должника в составе прочих доходов
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 76-2 Отражена сумма отступного к уплате должником в составе прочих расходов

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. С согласия продавца отступное выплачено покупателем после начала исполнения договора раньше срока оплаты товара, указанного в договоре.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-продавца
1 51 62, 76 Получено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику
2 91-2 62, 76 Разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих расходов организации-продавца
Бухгалтерские проводки у организации-покупателя
1 60, 76 51 Перечислено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику
2 60, 76 91-1 Разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих доходов организации-покупателя

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением взамен имущества.

Дебет Кредит Содержание операции
1 60, 76 62, 76 Отражено прекращение обязательства исполнением отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения заемного обязательства предоставлением взамен имущества.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-займодавца
1 76 58-3, 76 субсчет «Расчеты по процентам предоставленных займов» Задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного
2 07, 08, 10, 41, 15 76 Отражено поступление имущества в качестве отступного
3 19 76 Начислен НДС по имуществу, поступившему в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы товары, готовая продукция
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 90-1 Отражена передача товаров, готовой продукции в качестве отступного
3 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по переданным товарам, готовой продукции
4 90-2 41, 43 Списана учетная стоимость товаров, готовой продукции, переданных в качестве отступного
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы материалы, основные средства
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 91-1 Отражена передача материалов, основных средств в качестве отступного
3 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по переданным материалам, основным средствам
4 91-2 01, 10 Списана остаточная стоимость основных средств, себестоимость материалов, переданных в качестве отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения заемного обязательства выполнением взамен работ (оказанием взамен услуг).

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-займодавца
1 76 58-3, 76 субсчет «Расчеты по процентам предоставленных займов» Задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного
2 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. 76 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 19 76 Начислен НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного выполнены работы (оказаны услуги), являющиеся основными видами деятельности заемщика
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 90-1 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
4 90-2 20, 26 Списана фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в качестве отступного
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного выполнены работы (оказаны услуги), не являющиеся основными видами деятельности заемщика
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 91-1 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
4 91-2 20, 26 Списана на прочие расходы фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в качестве отступного

Источник: http://NalogObzor.info/publ/bukhgalterskie_provodki/raschjoty/otstupnoe/56-1-0-1453

Как считать налоги, когда стоимость отступного не равна погашаемому обязательству

Как известно, предоставление отступного является одним из способов прекращения обязательства. Обычно стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного, соразмерна погашаемому обязательству.

Но бывают ситуации, когда в качестве отступного предоставляется имущество, стоимость которого превышает размер долга, или же, наоборот, стоимость передаваемого имущества меньше долга, но кредитор за неимением лучшего согласен и на это.

Читайте также:  Как при закрытии ип уменьшить налог по усн на страховые взносы?

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ
Есть ли особенности налогообложения в этой ситуации?Правовые нюансы неравноценного отступного

Действительно, стоимость отступного может быть меньше первоначального обязательства, равна ему или может даже превышать его (Гражданский кодекс Статья 409). Но если в соглашении об отступном не прописано, что отступное прекращает обязательство лишь в определенной части, то это означает, что обязательство прекращается полностью . Из этого и нужно исходить при расчете налогов по этой сделке.

Должен ли кредитор корректировать выручку

Для целей налогообложения прибыли выручку от реализации товаров, обязательство по оплате которых прекращается предоставлением отступного, кредитор уже определил на дату их реализации (Налоговый кодекс Статья 271). И корректировать ее после получения отступного не нужно.

Также не нужно корректировать налоговую базу по НДС (Налоговый кодекс Статья 154).

Как кредитору определить стоимость имущества, полученного в качестве отступного

Стоимость имущества определяется по затратам на его приобретение (Налоговый кодекс Статья 254) (Налоговый кодекс Статья 257).

Если кредитор соглашается взять имущество своего должника в оплату его долга, значит, он считает его равноценным цене первоначальной сделки.

И поэтому именно по сумме погашенного долга кредитору нужно отразить у себя в учете стоимость полученного имущества. Это нам подтвердили и в Минфине России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВБАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА — Главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России»На основании п. 2 ст.

254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Поэтому в случае, когда материально-производственные запасы получены по договору отступного, за их стоимость будет приниматься сумма погашенного долга. Такие же правила применяются при оценке основных средств, полученных по соглашению об отступном».

Надо ли должнику изменить стоимость ранее полученных активов

Есть мнение, что в налоговом учете стоимость ранее приобретенного должником имущества должна быть скорректирована исходя из стоимости имущества, переданного по соглашению об отступном. Между тем это не так.

В частности, менять первоначальную стоимость основного средства налоговое законодательство разрешает лишь в определенных ситуациях (Налоговый кодекс Статья 257) (в том числе при достройке, реконструкции, модернизации), и наша ситуация к ним не относится.

Что касается стоимости иных материальных ценностей, то их стоимость также формируется исходя из цены приобретения, то есть цены, указанной сторонами сделки в первоначальном договоре (Налоговый кодекс Статья 254) (Налоговый кодекс Статья 320).

Как у должника будет определяться выручка по переданному в качестве отступного имуществу

В момент передачи имущества в качестве отступного должнику нужно отразить выручку от реализации на сумму погашаемого долга.

Исходя из этой суммы он должен начислить НДС и выставить счет-фактуру кредитору (Налоговый кодекс Статья 154) (Налоговый кодекс Статья 168).

Ведь для целей налогообложения передача отступного — обычная отгрузка товара (Налоговый кодекс Статья 146).

Вправе ли кредитор принять к вычету НДС по полученному имуществу

Входной НДС кредитор вправе принять к вычету (Налоговый кодекс Статья 172) при условии, что полученное имущество будет использоваться для операций, облагаемых НДС, и при наличии счета-фактуры от должника.

Если стоимость отступного прописана в соглашении об отступномМожет получиться так, что в соглашении об отступном будет указана стоимость передаваемого имущества, которая меньше или больше долга по первоначальному договору, но не будет оговорено, в какой части погашается долг.

Однако даже в этом случае, как мы уже отметили, обязательство по первоначальному договору будет прекращено полностью.Некоторые специалисты считают, что в рассмотренной ситуации часть имущества передана (получена) безвозмездно.

А это приводит к проблемам с признанием расходов (доходов) и вычетом НДС.

Но этот подход неверен. Безвозмездность предполагает, что у получателя имущества не возникает никаких обязательств в отношении передающей стороны (Налоговый кодекс Статья 248).

Отступное же — всего лишь способ прекращения обязательства. И никакой безвозмездной передачи здесь нет.

Поэтому, несмотря на то что стоимость неравноценного отступного будет указана в соглашении, все операции у сторон сделки будут учитываться в общем порядке, который мы рассмотрели выше. То есть у должника будут отражены обычные доходы и расходы от реализации, а у кредитора полученное имущество также будет оприходовано по цене первоначального договора.

* * *Как видим, передача в качестве отступного неравноценного имущества не ведет к каким-либо негативным налоговым последствиям. Вместе с тем если и кредитор, и должник согласны «обменяться» неравноценным имуществом, то не стоит указывать его стоимость в соглашении об отступном.

Мало того что это привлечет к сделке внимание налоговиков, так еще и та сторона соглашения, которая впоследствии сочтет передачу неравноценного отступного для себя невыгодной, может потребовать выплатить ей разницу между первоначальным долгом и стоимостью передаваемого имущества. Шансы на успех в суде у нее практически равны нулю .

А времени и нервов может быть потрачено немало.Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 22, 200

Никитина С.В.

Источник: https://ppt.ru/news/74283

Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии

Договор цессии — проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.

  • Участники договора цессии
  • Договор цессии: проводки у цедента
  • Договор цессии: проводки у цессионария
  • Проводки по договору цессии у должника
  • Итоги

Участники договора цессии

Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи.

И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.

Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:

  • договор c должником;
  • накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.

После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.

Договор цессии: проводки у цедента

Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.

Пример

ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.

ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».

Цедент отражает у себя сделку следующим образом.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента Сумма Наименование операции
Дт 62 Кт 90.1 118 125 Отгружены пиломатериалы
Дт 90.3 Кт 68.2 19 687,50 Начислен НДС
Дт 90.2 Кт 41 85 100 Списываем себестоимость
Дт 90.9 Кт 99 15 005,93 Отражаем прибыль по сделке
Дт 76 Кт 91.1 97 125 Переуступка по договору цессии
Дт 91.2 Кт 62 118 125 Списываем дебиторскую задолженность
Дт 99 Кт 91.9 21 000 Убыток от реализации задолженности
Дт 51 Кт 76 97 125 Получена оплата от ООО «Котел»

Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

  • информационные, посреднические услуги;
  • любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Цессионарий отражает у себя сделку так:

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария Сумма Наименование операции
Дт 58 Кт 60 (76) 97 125 Покупка дебиторской задолженности
Дт 58 Кт 60 (76) 5 000 Учтены расходы на аудиторов
Дт 60 (76) Кт 51 97 125 Перечислены денежные средства цеденту
Дт 51 Кт 91.1 118 125 Должник перечислил деньги цессионарию
Дт 91.2 Кт 58 102 125 Отражены все расходы по договору цессии
Дт 91.2 Кт 68.2 2 666,67 Начислен НДС с дохода (118 125–102 125) × 20 / 120
Дт 91.9 Кт 99 13 559,32 Прибыль от договора цессии

Проводки по договору цессии у должника

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Продолжение примера

Бухгалтерская проводка Сумма Наименование операции
Дт 41 Кт 60 (76) 118 125 Покупка пиломатериалов у ООО «Лес»
Дт 60 (76) Кт 60 (76) 118 125 Получено уведомление о смене кредитора. Теперь в аналитическом учете нужно перевести задолженность с ООО «Лес» на ООО «Котел»
Дт 60 (76) Кт 51 118 125 Перечислены деньги ООО «Котел»

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС.

В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег.

Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами, читайте в статьях:

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskie_provodki_u_storon_po_dogovoru_cessii/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector