Акт о пересмотре сроков полезного использования нематериальных активов: образец 2020

НМА-1 — карточка учета нематериальных активов — служит для фиксации фактов хозяйственной жизни на предприятии. Как правильно заполнить указанную форму, разберем в нашей публикации.

  • Бланк карточки учета нематериальных активов
  • Образец заполнения карточки учета нематериальных активов
  • Итоги

Бланк карточки учета нематериальных активов

Карточка учета нематериальных активов НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.

Акт о пересмотре сроков полезного использования нематериальных активов: образец 2020

Скачать бланк

Первичные сведения, заносимые в эту форму, свидетельствуют о поступлении на учет нематериальных активов (НМА). При этом законодательством о бухучете хозсубъектам разрешается составлять собственные формы первички для приемки НМА, но с сохранением всех необходимых реквизитов.

О том, что является первичным документом, см. в статье «Порядок организации первичного бухгалтерского учета».

Образец заполнения карточки учета нематериальных активов

НМА-1 составляется в 1 экземпляре. Основанием для внесения в нее данных является документ, который может свидетельствовать о получении актива. На каждый НМА следует создавать и заполнять отдельную карточку.

В шапке формы приводятся сведения о предприятии и его структурном подразделении. После этого указываются дата оформления и название НМА.

В целом НМА-1 представляет собой таблицу, состоящую из 17 граф, которые отражают основные характеристики актива:

  • счет бухучета (гр. 3);
  • первоначальная стоимость (гр. 5);
  • срок полезного использования (гр. 6);
  • сумма амортизации (гр. 7);
  • норма амортизации (гр. 8);
  • документ, на основании которого НМА принят к учету (гр. 12);
  • сведения о выбытии объекта (гр. 13-17);
  • прочая информация.

Заполняя сведения о выбытии, требуется указать причину списания актива, а также сумму выручки в случае его реализации. После таблицы проставляется сумма износа.

Об определении стоимости НМА см. в материале «Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…».

Последним этапом в оформлении документа является отражение краткой информации об объекте НМА. Когда основная информация занесена в форму, карточку подписывает ответственное лицо, указав дату заполнения и должность.

  1. На нашем сайте вы можете скачать образец формы НМА-1:
  2. Акт о пересмотре сроков полезного использования нематериальных активов: образец 2020
  3. Скачать образец

Итоги

Карточка учета нематериальных активов НМА-1 используется на многих предприятиях, имеющих на балансе соответствующие внеоборотные активы. Для корректного отражения операций, связанных с использованием такого имущества, необходимо соблюдать правила документального оформления его поступления, использования и выбытия.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/dokumenty_buhgalterskogo_ucheta/kartochka_ucheta_nematerialnyh_aktivov_forma_nma1/

Срок полезного использования нематериальных активов 2020: как определяется СПИ для НМА в бухгалтерском и налоговом учете

  • Акт о пересмотре сроков полезного использования нематериальных активов: образец 2020Амортизация нематериальных активов (НМА) во многом зависит от срока их полезного использования или регламентированного периода эксплуатации, являющегося одним из наиболее важных показателей.
  • Если учесть, что НМА по определению не имеет физического выражения, но может приносить экономическую выгоду на протяжении своего срока полезного использования (СПИ), установление конкретной продолжительности данного периода зачастую оказывается настоящей проблемой для руководства предприятия-правообладателя.
  • Нередко у специалистов возникает вопрос о том, как правильно назначить СПИ для того или иного нематериального актива – онлайн-ресурса организации, её деловой репутации, изобретательского патента.
  • Кроме того, владельцу НМА необходимо знать, как корректно поступить в ситуации, при которой установление точного срока эксплуатации для конкретного имущественного объекта не представляется возможным.

Что это такое?

Регламентированным сроком полезного использования НМА принято считать установленный период времени, на протяжении которого, как ожидается, предприятие-правообладатель будет получать определенные экономические выгоды (дополнительные доходы, прирост прибыли) от его практического применения.

Для целей бухгалтерского учета срок использования может выражаться в количестве месяцев (лет) будущей эксплуатации соответствующего актива. Чтобы амортизировать нематериальный актив в бухучете, необходимо уточнить его СПИ.

В налоговом учете, однако, объекты НМА, имеющие стоимость более ста тысяч рублей, могут законно амортизироваться и в тех случаях, когда достоверное определение конкретного срока эксплуатации для них не представляется возможным.

Примечательно, что сам факт достоверного установления срока полезного использования или невозможности его точного определения должен быть четко зафиксирован как в бухгалтерском учете, так и в учете налогового назначения.

  1. Неопределенность срока эксплуатации официально констатируется предприятием в том случае, если свойства и характерные особенности данного актива не позволяют его владельцу достоверно и точно установить продолжительность соответствующего периода.
  2. В бухучете, как уже говорилось ранее, нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не может амортизироваться.
  3. Важный нюанс – срок использования конкретного НМА не должен быть меньше двенадцати месяцев, так как это противоречит ключевым критериям признания соответствующего актива, предусмотренным ПБУ/14/2007.
  4. При этом продолжительность не должна быть больше периода деятельности компании-правообладателя.

Объекты НМА с неопределенным СПИ

  • Следует отметить, что установление срока эксплуатации для нематериального актива по периоду действия исключительных прав организации на соответствующие активы допускается лишь для тех объектов, в отношении которых правообладателем оформлялись надлежащие охранные документы (как вариант, патенты, свидетельства, прочие бумаги).
  • Акт о пересмотре сроков полезного использования нематериальных активов: образец 2020Если такие бумаги у правообладателя НМА отсутствуют, продолжительность срока эксплуатации для подобного актива определяется предприятием сообразно ожидаемому сроку применения объекта, на протяжении которого планируется получение конкретных экономических выгод.
  • Если же и этот вариант не представляется возможным, срок будет считаться неопределенным.

Как определить в бухучете?

  1. Период устанавливается непосредственно при зачислении соответствующего актива на бухучет.
  2. Определять конкретную продолжительность СПИ по объектам в бухгалтерском учете необходимо для последующего начисления их амортизации.

  3. Если же срок оказывается неопределенным, амортизировать его в бухгалтерском смысле не получится.

  4. Если руководствоваться действующими нормами ПБУ/14/2007, период полезного использования конкретного нематериального актива предопределяется следующими значимыми параметрами:
  • продолжительность периода времени, на протяжении которого предприятие-правообладатель намеревается использовать НМА по назначению и, как результат, получать ожидаемую финансовую выгоду;
  • продолжительность временного периода, на протяжении которого предприятие, законно владеющее внеоборотным активом, обладает соответствующими правами или легальной возможностью контроля над объектом (иначе говоря, регламентированный срок действия законных прав организации на конкретный объект НМА).

Требованиями бухгалтерского учета регламентируется ежегодная ревизия СПИ для нематериальных активов. Так, адекватное изменение учетного срока использования актива является необходимым, если предполагается ощутимое сокращение/увеличение временной продолжительности периода его полезного использования.

Каждый факт пересмотра периода применения НМА фиксируется документально.

  • Кроме того, если объект на предприятии был ранее отнесен к активам, не имеющим определенного срока эксплуатации, следует проводить ежегодную его ревизию с целью уточнения возможности установления для него периода полезного использования.
  • В учете, регулярно осуществляемом на предприятии для налогообложения заработанной прибыли, продолжительность периода использования устанавливается непосредственно при вводе его в действие.
  • Во внимание принимаются сроки действия охранных документов, параметры заключенных соглашений, а также иные условия, ограничивающие продолжительность СПИ.
  • Для отдельных разновидностей нематериальных активов допускается произвольное установление сроков эксплуатации, продолжительность которых, однако, не должна быть меньше двух лет.
  • Речь идет об исключительных правах предприятия на селекционные разработки, применение топологических макетов для интегральных микросхем, полезные паттерны, образцы промышленного назначения, изобретения, базы данных, программное обеспечение, а также о владении информацией, являющейся ноу-хау.
  • Если в бухгалтерском учете для некоторых нематериальных активов констатируется неопределенный срок эксплуатации, то в налоговом учете по таким объектам назначается обычно период использования, соответствующий 10 (десяти) годам.

Помимо этого, в налоговом учете не допускается ревизия срока эксплуатации, однажды установленного для определенного объекта НМА. Этим обстоятельством налоговый учет НМА также отличается от бухучета.

Выводы

Срок полезного использования имеет существенное значение для корректной амортизации соответствующих объектов.

В бухгалтерском учете, однако, нормативный подход к определению периода использования таких активов несколько отличается от практики, регламентированной законодательством для налогового учета. Данное обстоятельство следует принимать во внимание.

Особенно это касается тех ситуаций, при которых точное установление срока полезного применения НМА является затруднительным.

Период эксплуатации НМА и факт неопределенности данного срока подлежат в бухучете ежегодной ревизии.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/sroka-poleznogo-ispolzovaniya-nematerialnyh-aktivov.html

Нематериальные активы: как по ним начислить амортизацию

  • Акт о пересмотре сроков полезного использования нематериальных активов: образец 2020У организации существуют полномочия на установление сроков использования нематериальных активов
  • На практике больше всего вопросов вызывает правильность определения срока полезного использования в отношении того или иного актива, а также возможность его пересмотра.
  • Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равным ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяют исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливают решением комиссии по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия):
  • – по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;
  • – по объектам права промышленной собственности, за исключением вышеперечисленных объектов, – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

– по другим объектам нематериальных активов – на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).

При этом комиссия может пересмотреть указанные сроки при условии возобновления или продления срока функционирования нематериальных активов (п. 24 Инструкции № 37/18/6) |*|.

  1. * Практические аспекты деятельности комиссии доступны всем на портале GB.BY
  2. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится:
  3. – по вновь введенным в эксплуатацию объектам – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
  4. – учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинают с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производительным способом начинают непосредственно с даты их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Методы начисления амортизации организация определяет самостоятельно с учетом отдельных ограничений, предусмотренных Инструкцией № 37/18/6.

Так, нелинейный способ начисления амортизации (прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка) не применяют при начислении амортизации на такие виды нематериальных активов, как фирменные наименования, товарные знаки (п. 41 Инструкции № 37/18/6).

Других ограничений на применение того или иного метода в отношении иных видов нематериальных активов не предусмотрено. Кроме того, Инструкция № 37/18/6 не содержит ограничений относительно применения производительного способа начисления амортизации в отношении объектов нематериальных активов.

  • Период, в течение которого будет начисляться амортизация нематериального актива, зависит:
  • – от наличия конкретного периода использования объекта интеллектуальной собственности (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя;
  • – вида объекта интеллектуальной собственности.
  • От теории перейдем к практическим ситуациям.
  • Ситуация 1. Право пользования компьютерными программами при отсутствии срока пользования правом
Читайте также:  Как выдать работнику справку о доходах по форме 2-ндфл

В организации на балансе учитывается право пользования компьютерными программами согласно лицензионному договору, которым предусмотрено, что организация-лицензиат выплачивает организации-лицензиару вознаграждение за полученное в пользование исключительное право на модуль компьютерной программы в виде паушального платежа. В договоре срок пользования правом не установлен.

  1. Какой срок полезного использования можно установить для целей начисления амортизации в отношении предоставленного права на использование компьютерной программы?
  2. Не более 10 лет.
  3. Как видим, в лицензионном договоре не содержится конкретный период (например, 1 год, 4 года), на который организация-лицензиат передает в пользование организации-лицензиату исключительное право на пользование компьютерной программой

Поэтому для определения предельного периода для начисления амортизации согласно п. 20 Инструкции № 37/18/6 организации необходимо определить, к какому виду объектов интеллектуальной собственности относится право пользование компьютерной программой.

По законодательству компьютерные программы относят к объектам авторского права (п. 1 ст. 993 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Аналогичная норма содержится и в подп. 7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

Как уже отмечалось, в отношении объектов нематериальных активов, кроме средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг, а также в отношении иных объектов права промышленной собственности срок полезного использования может быть установлен до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Поскольку компьютерная программа не относится к объектам права промышленной собственности, срок полезного использования по ней следует установить на период до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Конкретная величина срока полезного использования устанавливается решением комиссии с учетом предполагаемого возможного периода эксплуатации нематериального актива в процессе предпринимательской деятельности (п.

 19 Инструкции № 37/18/6) |*|.

  • * Комментарий к Инструкции № 37/18/6 о работе комиссии доступен для подписчиков электронного «ГБ»
  • От редакции:
  • Ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности определяется при их приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.
  • При его установлении учитывают:
  • – ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
  • – ограничения в использовании объекта.
  • Решение принимает комиссия исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.
  • Ситуация 2. Исключительное право на промышленный образец

В организации на балансе учитывается исключительное право на промышленный образец, переданное ей в мае 2015 г.по договору уступки прав.

В соответствии с патентом на промышленный образец срок его действия был изначально установлен на 5 лет и истекает через год после постановки на учет данного нематериального актива принимающей организацией.

Организация в мае 2015 г. подала заявку о продлении срока действия свидетельства еще на 5 лет.

Какой срок полезного использования имеет право установить организация в момент постановки патента на учет: исходя из оставшегося срока, установленного патентом изначально (1 год), или срока с учетом продления действия патента (6 лет)?

На 1 год с возможным дальнейшим продлением.

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяют исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

В рассматриваемой ситуации в документе, подтверждающем права правообладателя (патент на промышленный образец), содержится указание на конкретный срок действия указанного нематериального актива (5 лет) и до его истечения остается 1 год.

С точки зрения соблюдения вышеуказанной нормы Инструкции № 37/18/6 изначально при принятии к учету нематериального актива необходимо установить срок полезного использования, равный сроку, оставшемуся до окончания действия патента, т.е. 1 год, поскольку решение о продлении срока действия патента еще не получено.

Вместе с тем комиссия вправе произвести пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов при условии возобновления или продления срока их функционирования (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Следовательно, после принятия решения регистрирующим органом о продлении срока действия патента срок полезного использования нематериального актива может быть пересмотрен комиссией и продлен в соответствии с новым сроком действия патента на промышленный образец. При этом с момента принятия решения о пересмотре срока полезного использования амортизацию начисляют исходя из недоамортизированной стоимости нематериального актива и остаточного (с учетом продления) срока полезного использования.

Ситуация 3. Передача прав на использование сайта

Организация заключила договор, предусматривающий передачу ей прав на использование сайта. Данный договор подтверждает права правообладателя на срок действия авторского права.

Какой можно установить срок полезного использования по объекту авторских прав, если исключительное право действует в течение жизни автора и 50 лет после его смерти (п. 2 ст. 20 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах»)?

Срок до 10 лет.

В данной ситуации речь идет об объекте авторского права (права на использование сайта), конкретный срок действия права в договоре не указан. Вместе с тем в нем содержится указание, что права правообладателя действуют на срок действия авторского права.

В отдельных случаях может возникнуть ситуация, когда конкретный срок действия права договором или иными документами, подтверждающим права правообладателя, не определен. В договоре может содержаться лишь указание, что права правообладателя установлены на срок действия авторского права.

Как отмечалось в вопросе, исключительное право действует в течение жизни автора и 50 лет после его смерти. Вместе с тем подобный срок, установленный законодательством, нельзя назвать конкретным периодом использования имущественного права данной организацией, так как в действительности его продолжительность заранее неизвестна.

При отсутствии в договоре конкретного срока использования нематериального актива этот срок устанавливается по решению комиссии кроме средств индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг, а также в отношении иных объектов права промышленной собственности. Поэтому срок полезного использования может быть установлен до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Ситуация 4. Право на пользование компьютерной программой с учетом ее модернизации

В организации согласно лицензионному договору предусмотрены права правообладателя на пользование компьютерной программой сроком на 5 лет. При этом в процессе использования программы периодически производится модернизация программы (добавление новых модулей).

Имеет ли право организация пересматривать срок полезного использования нематериального актива с начала любого отчетного года по аналогии с объектами основных средств? В случае если производится модернизация нематериального актива (добавление новых модулей программ), следует ли пересматривать его срок полезного использования?

Пересмотр нормативного срока службы и (или) срока полезного использования нематериальных активов возможен тольков 2 случаях: при условии возобновления срока их функционирования или его продления (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

При этом следует помнить и требования п. 20 Инструкции № 37/18/6 об установлении срока полезного использования нематериального актива, равного времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя |*|.

* Материал об учете в составе нематериальных активов имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности доступен всем на портале GB.BY

Соответственно если в документе, подтверждающем права правообладателя, содержится срок действия нематериального актива, то независимо от проводимых модернизаций необходимо придерживаться данного срока, поскольку организация не сможет полностью самортизировать стоимость нематериального актива за срок действия права на его использование.

Если же в документе, подтверждающем права правообладателя, не содержится указания на срок действия нематериального актива, срок полезного использования установлен организацией самостоятельно в соответствии с п. 20 Инструкции № 37/18/6 и проведение модернизации ведет к увеличению (продлению) срока использования актива данной организацией, то комиссия может принять решение о его пересмотре.

Если нематериальный актив остается неизменным, то пересмотр срока полезного использования нематериального актива с начала любого отчетного года не производится.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/nematerialnye-aktivy-kak-po-nim-nachisli

Амортизация НМА

Актуально на: 11 июля 2017 г.

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов – это выраженный в месяцах (годах) период времени, в течение которого организация планирует использовать нематериальный актив (НМА) для получения экономических выгод.

НМА с определенным сроком полезного использования амортизируются в бухгалтерском учете (п. 23 ПБУ 14/2007). А в налоговом учете объекты НМА стоимостью свыше 100 000 рублей амортизируются и при неопределенном СПИ (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 258 НК РФ).

При этом знать СПИ либо подтвердить факт его неопределенности важно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Необходимо это для расчета сумм амортизационных отчислений или фиксирования того факта, что объект НМА бухгалтерской амортизации не подлежит.

О том, как определяется СПИ нематериальных активов, напомним в нашей консультации.

Спи в бухгалтерском учете

Срок полезного использования НМА определяется в момент принятия актива к бухгалтерскому учету (п. 25 ПБУ 14/2007). Ориентиром для определения СПИ являются (п. 26 ПБУ 14/2007):

  • срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом;
  • ожидаемый срок использования актива, в течение которого планируется получение экономических выгод от него.

При этом в дальнейшем СПИ должен ежегодно проверяться на правильность установления и при необходимости корректироваться (п. 27 ПБУ 14/2007).

Даже НМА, отнесенные к активам с неопределенным СПИ, ежегодно нужно проверять на предмет того, можно ли по ним теперь определить СПИ.

Налоговый СПИ для НМА

В налоговом учете срок полезного использования нематериальных активов устанавливается для амортизируемых НМА в момент ввода объектов в эксплуатацию.

При этом учитываются срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также условия конкретных договоров.

По отдельным видам НМА срок полезного использования организация вправе установить произвольно, но не менее 2 лет. К таким активам, в частности, относятся:

  • исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных;
  • исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом.

В отличие от бухучета, в налоговом учете по НМА с неопределенным СПИ такой срок устанавливается равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). Также, в отличие от бухгалтерского учета, налоговый СПИ, установленный по конкретному НМА, пересмотру не подлежит.

Форум для бухгалтера: Задайте вопрос и получите ответ эксперта

Источник: https://glavkniga.ru/situations/k504498

Определение и изменение срока полезного использования

Налоговый кодекс предлагает изменение срока полезного использования (СПИ) объекта основных средств только при реконструкции и модернизации. Возможно ли увеличение СПИ в каких-либо других случаях?

Принадлежность к группе

Амортизируемое имущество (имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

) распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК).

Согласно статье 258 Налогового кодекса, сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств (объект нематериальных активов) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой правительством (Постановление правительства от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Если же классификацией не предусмотрен срок полезного использования для определенного вида основного средства (ОС не указано ни в одной из амортизационных групп), то СПИ устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК). За отсутствием последних организации для решения вопроса об установлении СПИ следует обращаться с запросом в МЭРТ для получения официального ответа, чтобы в дальнейшем для целей налогообложения прибыли начислять по данному объекту амортизацию.

Модернизация и реконструкция

Читайте также:  Как заполнить товарно-транспортную накладную по форме n 1-т

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС в случае его реконструкции, модернизации или технического перевооружения (после даты ввода в эксплуатацию), если в результате «видоизменения» такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение СПИ основных средств может быть осуществлено исключительно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК).

Следуя разъяснениям УФНС по г. Москве, изложенным в письме от 2 августа 2006 г. № 20-12/69825, организация должна самостоятельно определить необходимость увеличения СПИ объекта с учетом результатов произведенных работ либо применения для целей налогообложения прибыли оставшегося срока его полезного использования.

В бухгалтерском учете в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией также пересматривается СПИ по этому объекту. При этом обязательным условием пересмотра является такое изменение характеристик ОС, которое приводит к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей (п. 20 ПБУ 6-01).

Источник: https://www.klerk.ru/buh/articles/115894/

Изменение срока полезного использования нематериальных активов: порядок и последствия | Бухгалтерский сервис «Интерактивная бухгалтерия»

  • «Ничто не вечно, многое продолжительное, конец у всего разный,
  • но все, что имеет начало, имеет и конец»
  • (Сенека)

Даже нематериальное не всегда бывает вечным.

Может случиться так, что нематериальные активы с изначально неопределенным сроком полезного использования имеют все же конечный срок «эксплуатации».

Или выясняется, что ожидаемая полезность нематериального актива оказалась не такой, как прогнозировалось, и из-за этого меняется срок его полезного использования.

О порядке, последствиях и учетных аспектах изменения срока полезного использования нематериальных активов читайте в материале

Срок полезного использования в бухучете

Несмотря на то что П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» оперирует понятием «срок полезного использования» нематериальных активов, однако непосредственно его определение данный профильный национальный стандарт не содержит.

Поэтому остается разве что воспользоваться определением из п.

 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» (по аналогии) и считать, что это ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Зато предприятиям, которые руководствуются МСФО, касательно данного вопроса «повезло».

Ведь в § 8 МСБУ 38 «Нематериальные активы» четко указано: срок полезного использования — это период, в течение которого ожидается, что актив будет пригоден для использования предприятием, или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от актива.

Минимальных сроков полезного использования нематериальных активов нормы бухгалтерских стандартов не содержат. Однако п. 26 П(С)БУ 8 разрешает применять сроки полезного использования нематериальных активов, установленные налоговым законодательством (п. 145.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).

Упомянуто в П(С)БУ 8 и о так называемых нематериальных активах с неопределенным сроком полезного использования, то есть о тех, по которым предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от их использования (п. 25 П(С)БУ 8).

В свою очередь, в соответствии с § 88 МСБУ 38, нематериальный актив рассматривается как такой, который имеет неопределенный срок полезного использования, если (на основании анализа всех соответствующих факторов) нет предполагаемого ограничения периода, в течение которого данный актив будет (как ожидается) генерировать поступления чистых денежных потоков на предприятие. «Неопределенный» не означает «бесконечный» (§ 91 МСБУ 38). Но, как подчеркнуто в § 93 МСБУ 38, неопределенность оправдывает оценку срока полезного использования нематериального актива на основании осмотрительности, но не оправдывает избрание нереально краткого срока. Вместе с тем компьютерное программное обеспечение и многие другие нематериальные активы, учитывая быстротечные изменения в технологии, чувствительны к техническому старению, а потому, вероятно, что срок их полезного использования является кратким (§ 92 МСБУ 38).

Периодичность пересмотра срока полезного использования

В п. 31 П(С)БУ 8 предусмотрено, что срок полезного использования нематериального актива пересматривают в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидают изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

При этом нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования в конце каждого года также оцениваются на наличие признаков неопределенности ограничения срока их полезного использования, и при отсутствии упомянутых признаков предприятие устанавливает конкретный срок полезного использования данных нематактивов.

Источник: https://interbuh.com.ua/ru/documents/onethematic/8594

Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования (СПИ) – один из ключевых показателей, определяющий амортизацию нематериальных активов организации. При этом определение СПИ актива, не имеющего материальной формы, но способного приносить материальную выгоду в процессе эксплуатации, часто является проблемой.

Как определить СПИ патента, деловой репутации, сайта компании, каким нормативным актом пользоваться при определении СПИ и что делать, если определить его невозможно по тем или иным причинам – вот далеко не полный перечень проблем, возникающих у бухгалтеров-практиков в их повседневной работе, когда дело касается НМА.

Рассмотрим наиболее значимые аспекты учета НМА и определения срока их полезного использования.

Что такое нематериальные активы

Из наименования следует, что это актив, лишенный физической, осязаемой формы. Он может приносить коммерческую выгоду фирме и используется ею более года.

Примеры НМА:

  • товарные знаки;
  • литературные, культурные, научные произведения;
  • деловая репутация;
  • интернет-ресурсы компании, задействованные в производственном процессе, и т.д.

Не относятся к НМА: финансовые вложения, организационные расходы, возникшие при образовании фирмы, материальные носители НМА сами по себе (например, флэшки, содержащие записи ПО).

Спи нематериальных активов и нормативно-правовая база

Принятие к БУ указанных объектов ведет за собой необходимость исчисления срока, в течение которого они будут использоваться. По ПБУ 14/07 (гл. IV) СПИ — отрезок времени, в продолжение которого фирма планирует пользоваться НМА в целях получения финансовой выгоды.

СПИ исчисляется помесячно. На величину этого показателя влияют такие факторы:

  • срок, в продолжение которого фирма намерена использовать НМА;
  • срок, в продолжение которого у фирмы есть права на использование НМА либо осуществляется переход контроля над ним.

Если свойства актива не дают возможности определить срок достоверно, он признается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации.

Внимание! СПИ не может быть менее 12-месячного, в ином случае объект не отвечает признакам НМА (см. ПБУ 14/07).

Деловая репутация также является активом нематериального характера. Любая деловая репутация амортизируется в 20-летний срок (см. ПБУ14/07, п. 43,44).

В налоговом учете СПИ НМА начинают исчислять с момента принятия его в эксплуатацию. Необходимо учитывать сроки действия свидетельств, патентов, иных ограничительных документов (ст. 258-2 НК РФ). Целесообразно принимать во внимание и особенности договоров по тем или иным НМА.

Если достоверно не представляется возможным определить СПИ, применяют показатель «10 лет».

Фирмы уполномочены произвольно устанавливать СПИ активов, касающихся исключительных прав:

  • на программы, электронные БД;
  • на модель промышленного характера, образец, изобретение;
  • на использование конфигураций интегральных микросхем;
  • на работы в области селекции;
  • на ноу-хау, секретные технологии, формулы.

Срок, согласно Налоговому кодексу, устанавливается от двух лет и выше.

Учет СПИ НМА

Посредством амортизационных отчислений, рассчитанных по срокам использования, стоимость активов списывается. Для учета амортизации НМА применяется счет 05, в корреспонденции со счетами расходов.

В целях уменьшения трудозатрат большинство фирм и в налоговом, и в бухгалтерском учете предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. При сроке полезного использования НМА свыше двух десятков лет применяют только линейный метод. Расчет по нему определяется формулой:

k = 1 / N * 100%

где:

  • k – годовая амортизационная норма;
  • N – СПИ.

Месячная рассчитывается делением на 12. Существуют и иные методы исчисления амортизации.

Бухучет

Метод уменьшаемого остатка – остаточная стоимость на первую дату месяца умножается на отношение коэффициента ускорения (1-3) к оставшемуся сроку использования, выраженному в месяцах.

Метод по объёму — за основу берется объем продукции, который ожидается получить во все время использования актива. Составляется отношение фактического значения, полученного за месяц, к расчетному за весь СПИ. Результат умножается на начальную стоимость НМА.

Эти затраты всегда учитываются в периоде их образования.

Внимание! Деловую репутацию амортизируют только линейно.

Налоговый учет

Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца. Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу.

Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе. Следует норму амортизации, указанную в ст. 259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100. Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс.

Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться.

Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике.

Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?

Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

  • Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?
  • Да, нужно на общих основаниях.
  • Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?
  • Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.
  • Как определить СПИ сайта компании?

В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА.

Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ.

Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Итоги

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается фирмой в рамках действующих законных норм. Если его невозможно определить, амортизация рассчитываться не будет. Регулярно фирма обязана пересматривать показатели СПИ своих НМА. Наиболее удобным с точки зрения НУ и БУ является линейный метод начисления амортизации с использованием установленных СПИ.

Источник: https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/srok-poleznogo-ispolzovaniya-nematerialnyh-aktivov/

Пересмотр срока полезного использования НМА

Можно ли пересмотреть срок полезного использования НМА и установить неопределенный срок полезного использования и временно приостановить начисление амортизации.

Читайте также:  Какие реквизиты должен содержать товарный чек

Вопрос: РИД (изобретение) отражен в составе НМА. При постановке на учет был определен срок полезного использования 18 лет. Начали начислять амортизацию. В настоящее время резко изменилась ситуация.

Из-за смерти учредителя-генерального директора временно деятельность организации приостановлена до момента вступления в наследство. В дальнейшем деятельность предполагается продолжить.

Можно ли пересмотреть срок полезного использования НМА, установить, что данный РИД имеет неопределенный сроком полезного использования и временно приостановить начисление амортизации?

Ответ:  По вопросу отражения в бухучете

По общему правилу при постановке на баланс НМА организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п.25 ПБУ 14/2007). После этого, организация ежегодно должна проверять, не изменился ли срок полезного использования НМА. Если срок изменился, то необходимо его уточнить.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п.23 ПБУ 14/2007).

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п.27 ПБУ 14/2007).

То есть в бухгалтерском учете организация может в отношении РИД установить, что срок полезного использования определить невозможно, а в дальнейшем определить его срок полезного использования. Однако сделать это можно только раз в год. То есть не начислять амортизацию нужно будет год. В пределах одного года пересматривать срок полезного использования не предусмотрено ПБУ 14/2007.

  • По вопросу налогообложения
  • В налоговом учете пересмотр срока полезного использования не предусмотрено.
  • При этом прекратить начисление амортизации можно лишь в следующих случаях:

— списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

— полностью самортизировано;

— временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1 и пунктами 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

  1. Обоснование
  2. Как начислить амортизацию по нематериальным активам в бухучете
  3. Срок полезного использования

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).

Как определить срок полезного использования НМА в бухучете

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

— срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК));

  • — срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
  • — количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.
  • Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.

Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли срок полезного использования НМА (п. 27 ПБУ 14/2007). Если срок изменился, то необходимо его уточнить. В связи с этим возникают корректировки из-за расчета амортизации исходя из нового срока полезного использования.

Такие корректировки отразите в бухучете и отчетности как изменения оценочных значений. Они признаются в доходах и расходах перспективно (п. 4 ПБУ 21/2008). Поэтому в бухгалтерской отчетности сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не меняйте. Об этом – в письме Минфина от 19.01.

2018 № 07-04-09/2694.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007*).

Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).

Как начислять амортизацию в налоговом учете

  1. С какого момента прекращать начисление
  2. С какого момента нужно прекратить начислять амортизацию в налоговом учете
  3. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

— списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

— полностью самортизировано;

— временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1 и пунктами 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Приказ, ПБУ от 27.12.2007 №№ 153н, ПБУ14/2007

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.

Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Главбух»

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/246025-peresmotr-sroka-poleznogo-ispolzovaniya-nma

Как оформить срок полезного использования нематериального актива (НМА), если срок неизвестен — Audit-it.ru

ИА ГАРАНТ

По заключенному договору на создание рекламного аудиоролика между организацией (получатель) и изготовителем (исполнитель) получателю отчуждено исключительное право на него. Цена договора на создание аудиоролика и отчуждение права на него составляет 5000 руб. Данный ролик в бухгалтерском учете организация-получатель будет учитывать как нематериальные активы (НМА). Предполагается, что аудиоролик будет использоваться несколько лет. Организация не применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности.

Каков порядок бухгалтерского учета данного НМА (аудиоролика) в связи с тем, что в его отношении нельзя достоверно определить срок полезного использования? Может ли срок полезного использования быть установлен только на основании приказа руководителя, без оформления каких-либо иных документов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Если организация считает, что в отношении аудиоролика надежно определить срок полезного использования невозможно, такой аудиоролик следует считать нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования. Начислять амортизацию по такому нематериальному активу до момента, когда она сможет определить этот срок, ей не следует. Организация должна будет по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года начиная с года принятия аудиоролика к учету рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить его срок полезного использования. В случае, если будет установлено прекращение существования указанных факторов, организация должна будет определить срок полезного использования аудиоролика, способ амортизации и с начала года, следующего за отчетным, начать начислять по нему амортизацию. Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности представлен в тексте ответа. Порядок документального оформления установления срока полезного использования на нематериальные активы организации следует разработать самостоятельно при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета. Мы полагаем, что для этих целей распорядительного документа (приказа руководителя организации) будет недостаточно. Поскольку срок полезного использования должен быть обоснованным, его определение целесообразно поручить специальной комиссии, созданной по приказу руководителя. В этом случае помимо распорядительного документа (приказа руководителя) определение срока полезного использования будет оформлено документом, подтверждающим его обоснованность (например протоколом, оформленным по результатам работы указанной комиссии). В то же время обязанность по организации указанной комиссии и по документальному оформлению ее результатов законодательством РФ не установлена.

Обоснование позиции:

Фонограммы, то есть любые исключительно звуковые записи исполнений или иных звуков либо их отображений, за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение (пп. 2 п. 1 ст. 1304 ГК РФ), являются результатами интеллектуальной деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Исключительное право на фонограмму принадлежит ее изготовителю, который может распорядиться этим правом любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1324 ГК РФ). Исключительное право на фонограмму действует в течение пятидесяти лет считая с 1 января года, следующего за годом, в котором была осуществлена запись. В случае обнародования фонограммы исключительное право действует в течение пятидесяти лет считая с 1 января года, следующего за годом, в котором она была обнародована, при условии, что фонограмма была обнародована в течение пятидесяти лет после осуществления записи (п. 1 ст. 1327 ГК РФ). Условия, при единовременном выполнении которых объект подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (далее — НМА), установлены п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007). Полагаем, что в отношении аудиоролика, исключительное право на который было отчуждено организации (ст. 1234 ГК РФ) и который она предполагает использовать для трансляции на радио более 12 месяцев, указанные условия выполняются, поэтому такой ролик подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА. В соответствии с п.п. 6-7 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Перечень расходов, являющихся расходами на приобретение НМА, приведен в п. 8 ПБУ 14/2007 и включает, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу). При принятии НМА к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования (далее — СПИ). СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (абзацы первый и второй п. 25 ПБУ 14/2007). В силу п. 26 ПБУ 14/2007 определение СПИ НМА производится исходя из:

  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/868895.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector