Облагаются ли ндс проценты за пользование чужими денежными средствами

Положения статьи 317.1, которая появилась в Гражданском кодексе 1 июля 2015 года, претерпели изменения. С 1 августа текущего года действуют новые правила взыскания законных процентов с должника. Внесенные поправки повлекли налоговые последствия – в Минфине считают, что сумма полученных процентов должна облагаться НДС. Однако некоторые эксперты полагают, что официальное мнение финансового ведомства ошибочно. Какие варианты действий есть у налогоплательщика?

Проценты по статье 317.1 ГК РФ: как было раньше

Указанная статья оговаривает порядок взыскания процентов за пользование денежными средствами и применяется в отношении коммерческих организаций. Старая ее редакция подразумевала начисление процентов по умолчанию. Поясним на примере договора между покупателем и продавцом товара.

Если в нем не было указано, что к правоотношениям между сторонами сделки не применяются нормы статьи 317.1 ГК РФ, то проценты за пользование денежными средствами при просрочке оплаты должны были начисляться автоматически.

Другими словами, если покупатель оплатил товар с нарушением установленного договором срока, то за период просрочки на сумму долга начислялись проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка (с 1 января 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой процентной ставке).

Продавец товара имел право либо взыскать начисленные проценты, либо не делать этого, то есть простить их покупателю.

Справка

Проценты за пользование денежными средствами в указанном случае начисляются лишь по договорам, заключенным позже 1 июля 2015 года, то есть с момента вступления указанной нормы в силу.

Поскольку законные проценты не являются штрафными санкциями, то они могут быть начислены одновременно с процентами за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 ГК РФ.

Все это следует из постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.16 № 7.

Налоговые последствия

Если стороны указывали в договоре, что нормы статьи 317.1 ГК РФ к правоотношениям между ними не применяются, то это не влекло никаких налоговых последствий.

Если в договоре отсутствовали условия об отказе от применения указанной статьи, то, как было сказано выше, проценты начислялись по умолчанию, а у продавца и покупателя возникали соответственно доходы и расходы в связи с начислением этих процентов. При этом, согласно мнению Минфина, указанные доходы и расходы у сторон возникали по умолчанию.

То есть при отсутствии в договоре положения о неприменении статьи 317.1 ГК РФ, продавец должен был начислять внереализационные доходы (покупатель – внереализационные расходы) на последний день каждого месяца до момента уплаты покупателем указанных процентов.

Если кредитор отказывался от взыскания процентов по долговым обязательствам, то покупатель списывал их на внереализационные доходы. Продавец же списать эту сумму на внереализационные расходы не мог, ведь прощение долга – это безвозмездная сделка, а расходы по ним не учитываются.

Вывод

Итак, если продавец не намеревался взыскивать с покупателя проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, то до 1 августа 2016 года это следовало прописывать в договоре. Иначе у налоговой службы возникал вопрос, почему продавец не учел начисленные в соответствии с этой статьей суммы процентов в составе своих внереализационных доходов.

Что изменилось

С 1 августа 2016 года статья 317.1 ГК РФ претерпела изменение — ее новая редакция гласит, что законные проценты могут быть начислены в случае, когда это включено в условия договора. Таким образом, если раньше нормы статьи 317.1 ГК РФ применялись по умолчанию, то теперь все наоборот — чтобы их применить, это нужно прописать в договоре.

Что касается заключенных до вступления в силу указанных поправок договоров, то тут возможны следующие варианты:

  • если в договоре условия о применении статьи 317.1 ГК РФ не прописаны, то с 1 августа 2016 года продавец перестает начислять внереализационные доходы, а покупатель – расходы;
  • если в договоре указано, что при просрочке оплаты начисляются проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, с 1 августа 2016 года для сторон все остается по-старому.

В любом случае у бухгалтера продавца, который не собирается взыскивать законные проценты со своих покупателей, стало одной головной болью меньше – теперь нет необходимости скрупулезно изучать условия договора на предмет содержания в нем нормы о неприменении статьи 317.1 Гражданского кодекса.

Зато новая проблема появилась у бухгалтера компании, которая все-таки планирует взыскивать со своих покупателей законные проценты, начисленные в соответствии с указанной статьей. И заключается она в необходимости решения вопроса — начислять или не начислять НДС по полученным суммам процентов?

Ндс по законным процентам: мнение минфина

Чиновники финансового ведомства считают, что если полученные законные проценты начислены с сумм, связанных с реализацией облагаемых НДС товаров, работ или услуг, то они должны включаться в базу по этому налогу.

Другими словами, с полученных процентов следует исчислить и уплатить НДС. Подобный вывод содержится в письме Минфина от 3 августа 2016 года № 03-03-06/1/45600.

При этом в качестве обоснования приводится подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

Мнение Минфина является довольно-таки спорным. Статья 162 НК РФ определяет, что НДС облагаются доходы, напрямую связаны с реализацией. А вот в статье 317.

1 ГК РФ сказано, что проценты начисляются за пользование денежными средствами, а не за реализацию товаров, работ или услуг. То же самое утверждается и в пункте 53 указанного в начале статьи постановления Верховного суда.

Такие доходы не связаны напрямую с реализацией и поэтому не должны увеличивать базу по НДС.

Однако нет сомнений, что, вооружившись письмо Минфина, сотрудники налоговой службы будут требовать начисления НДС с сумм полученных законных процентов.

Читайте также:  По каким кбк уплачиваются страховые взносы, штрафы и пени по ним

Облагаются ли НДС проценты за пользование чужими денежными средствами

Как поступить налогоплательщику?

Безусловно, вопрос о том, начислять или не начислять НДС на сумму полученных законных процентов, в каждом случае следует решать индивидуально с учетом суммы налоговой выгоды, а также наличия желания и возможности отстаивать свою правоту в суде.

Продавцу, который хочет получить с покупателя проценты за пользование его денежными средствами, но не желает платить лишний налог, можно посоветовать прописать в договоре возможность предоставления коммерческого кредита в виде рассрочки либо отсрочки платежа.

В этом случае вопросов со стороны ФНС возникнуть не должно, ведь приведенное выше письмо Минфина прямо указывает, что проценты по коммерческому кредиту базу по НДС не увеличивают.

Правда, при этом стоит учитывать, что раз Минфин отождествляет понятия займа и коммерческого кредита, то в случае предоставления последнего у продавца возникает деятельность, необлагаемая НДС. А это значит, что придется вести раздельный учет.

Если будет принято решение все-таки принять во внимание разъяснение Минфина о необходимости облагать НДС сумму полученных законных процентов, то будет нелишним иметь в виду следующее.

Необходимость начислить НДС в этом случае возникнет лишь в момент поступления денежных средств, то есть когда должник оплатил сумму начисленных в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ процентов.

Кредитор должен выписать себе счет-фактуру в единственном экземпляре и начистить с полученной суммы НДС.

При этом налог рассчитывается по ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается НДС деятельность, в связи с которой были начислены законные проценты. Очевидно, что есть ли законные проценты были начислены по операциям, не подлежащим обложению НДС, то с полученных сумм этот налог также не взимается.

Исчисленный по расчетной ставке и уплаченный НДС можно отнести на прочие расходы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Никаких препятствий для этого нет: в расходах нельзя учитывать лишь суммы налогов, предъявленные покупателю, а НДС по законным процентам покупателю не предъявляется. Покупатель же суммы законных процентов к вычету не принимает.

Во-первых, у него для этого нет счета-фактуры, а, во-вторых, вероятнее всего, эти проценты уже были списаны им на расходы по налогу на прибыль в момент начисления.

Кроме того, налогоплательщик может рискнуть «ослушаться» рекомендаций Минфина и вовсе не начислять НДС с полученных законных процентов. В этом случае высокая вероятность того, что придется идти в суд. Однако шансы отстоять свою правоту достаточно велики, и вот почему.

По сути, проценты, начисленные в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, схожи с процентами за пользование коммерческим кредитом.

А в отношении процентов по коммерческому кредиту сложилась определенная судебная практика, свидетельствующая о том, что эти суммы не подлежат обложению НДС.

Источник: https://kontursverka.ru/stati/nachislyat-ili-ne-nachislyat-nds-pri-poluchenii-zakonnyx-procentov

Вопрос – ответ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Проценты за пользование чужими денежными средствами и НДС

1 (146). Организация отгрузила покупателю партию товара. В связи с несвоевременной его оплатой организация предъявила покупателю к уплате проценты за пользование чужими денежными средствами.

Сумма процентов не была уплачена организации, но была признана покупателем, о чем был составлен совместный акт в январе 2014 г.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

1.1. Увеличивает ли сумма процентов налоговую базу для исчисления НДС?

Увеличивает.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п. 18 ст. 98 Налогового кодекса РБ; далее по тексту рубрики «Вопрос – ответ» – НК):

  • 1) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • 2) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
  • 3) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Размер процентов определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, за исключением взыскания долга в судебном порядке, когда суд удовлетворяет требование кредитора исходя из ставки рефинансирования Нацбанка на день вынесения решения (ст.

 366 Гражданского кодекса РБ; далее по тексту рубрики «Вопрос – ответ» – ГК).

Проценты, предусмотренные ст. 366 ГК, являются разновидностью гражданско-правовой ответственности (ст. 366 ГК является частью гл. 25 «Ответственность за нарушение обязательств»), соответственно такие проценты можно рассматривать как санкцию за нарушение условий договоров. Следовательно, сумма полученных процентов увеличивает налоговую базу для исчисления НДС.

1.2. Если сумма процентов увеличивает налоговую базу, то в каком периоде такое увеличение будет облагаться НДС?

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п. 8 ст. 100 НК).

Данные положения действуют с 1 января 2014 г. До 2014 г. п. 18 ст. 98 НК было предусмотрено, что налоговая база НДС увеличивается на фактически полученные суммы, перечисленные в данном пункте.

Таким образом, с 2014 г. плательщик самостоятельно определяет момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС. В учетной политике он может определить, что им признается либо день отражения этих сумм в бухгалтерском учете, либо день их получения.

  1. Моментом фактической реализации является день отражения в бухучете:
  2. Д-т 62 – К-т 90
    – отражена сумма процентов, начисленных за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
  3. Д-т 90 – К-т 68
    – исчислен НДС от суммы процентов.
  4. Моментом фактической реализации является день получения:
  5. Д-т 62 – К-т 90
    – отражена сумма процентов, начисленных за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
  6. Д-т 51 – К-т 62
    – получены начисленные проценты;
  7. Д-т 90 – К-т 68
    – исчислен НДС от суммы процентов*.
    __________________________
  8. * Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
  9. Юрий Веремейко, юрист
  10. По договору обязательства выражены в валюте эквивалентно другой валюте: определение налоговой базы НДС и налога при УСН
Читайте также:  Взыскание задолженности по исполнительной надписи нотариуса

2 (147). Организация является плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС. Выручка от реализации товаров отражается по принципу оплаты. Согласно договору с покупателем – резидентом РФ сумма обязательства выражена в российских рублях эквивалентно сумме в долларах США. Оплата производится в российских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты.

Организация отгрузила товар покупателю в Российскую Федерацию 2 апреля 2014 г. на сумму 30 тыс. долл. США.

Вариант 1. Предоплата за товар поступила 15 марта 2014 г. в российских рублях.

Вариант 2. Плата за товар поступила 14 апреля 2014 г. в российских рублях.

Возникли следующие вопросы:

2.1. Как определить налоговую базу НДС в этих ситуациях?

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют на момент фактической реализации товаров в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.

При этом налоговую базу, определенную в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (п. 7 ст. 97 НК).

Момент фактической реализации товаров установлен в ст. 921 НК.

Так, организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета) в соответствии с п. 1 ст.

 291 НК момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 921 НК).

2.2. Как определить налоговую базу налога при УСН в этих ситуациях?

Объектом обложения налога при УСН признают валовую выручку (п. 1 ст. 288 НК).

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

Выручку от реализации товаров организации, ведущие учет в книге учета, отражают по мере оплаты отгруженных товаров (п. 1 ст. 291 НК).

По договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации товаров принимается на дату реализации товаров в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.

При этом выручку в иностранной валюте пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (п. 5 ст. 31 НК).

  • Под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.
  • Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров является:
  • – дата оплаты товаров, которые были отгружены до дня либо в день оплаты;

– дата отгрузки товаров, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 5 ст. 288 НК).

Таким образом, в варианте 1 налоговую базу налога при УСН с НДС определяют по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком на дату отгрузки товара, т.е. на 2 апреля 2014 г.

В варианте 2 налоговую базу налога при УСН с НДС определяют по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком на дату поступления платы за товар, т.е. на 14 апреля 2014 г.

Владимир Васильев, экономист

Расходы, покрытые за счет средств господдержки, не учитывают при определении облагаемой налогом прибыли

3 (148). В феврале 2014 г. организация получила из бюджета государственную поддержку на покрытие расходов по приобретению ГСМ. Сумма господдержки не включена в состав внереализационных доходов. Организация частично использовала ГСМ, приобретенные за счет средств господдержки, в феврале и марте 2014 г. Стоимость использованных ГСМ включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Читайте также:  Последствия отсутствия государственной регистрации договора аренды

Правильно ли поступила организация, включив суммы ГСМ в затраты при налогообложении прибыли?

Неправильно.

Для целей налогообложения в состав внереализационных доходов не включают безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп. 3.192 п. 3 ст. 128 НК.

При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитывают при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК).

  1. Поскольку сумму господдержки не включают в состав внереализационных доходов, то и сумму затрат, покрываемых за счет господдержки из бюджета, не включают в затраты, учитываемые при налогообложении.
  2. Рекомендация эксперта
  3. Чтобы исправить ошибку, организация должна исключить стоимость израсходованных ГСМ из состава затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2014 г.

Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR

Индексация заработной платы и подоходный налог

4 (149). В организации установлены следующие сроки выплаты заработной платы: за первую половину месяца – 20-го числа, за вторую половину месяца – 5-го числа следующего месяца.

В апреле 2014 г. организация в связи с инфляцией произвела индексацию заработной платы работников за март 2014 г.

В доходы какого месяца следует включить указанную индексацию для исчисления подоходного налога?

В состав доходов апреля 2014 г.

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, производят налоговые агенты ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК).

При этом доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в подп. 3.1 п. 3 ст.

 175 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, в целях обложения подоходным налогом с физических лиц сумма индексации заработной платы работников за март 2014 г. включается в состав доходов апреля 2014 г.

  • Анна Павлова, экономист
  • БУХУЧЕТ-2014
  • Бухгалтерский учет расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями

5 (150). В каком порядке отражают в бухгалтерском учете расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями?

  1. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации в настоящее время подразделяются на доходы и расходы:
  2. – по текущей деятельности;
  3. – инвестиционной деятельности;
  4. – финансовой деятельности.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/vopros-otvet-70

Облагаются ли НДС проценты, полученные продавцом за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита?

  • Опубликовано15 июня 2019 в 16:19
  • В связи с письмом по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость процентов за предоставление коммерческого кредита Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
  • Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
  • Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 г. по делу N А12-542/2012, в передаче которого в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации было отказано определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2012 г. N ВАС-14084/12, проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит.

Пунктом 12 постановления от 8 октября 1998 г.

Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» разъяснено, что согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (пункт 2 статьи 823 Гражданского кодекса Российской Федерации). Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты

), являются платой за пользование денежными средствами.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса проценты по займам освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат налогообложению этим налогом.

Одновременно по вопросу, касающемуся отнесения операций, осуществляемых обществом, к операциям, которые в соответствии с Гражданским кодексом относятся к операциям по предоставлению коммерческого кредита, сообщаем, что разъяснение норм, терминов и понятий Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности термина «коммерческий кредит», к компетенции Департамента не относится.

Источник: https://ppt.ru/question/?id=112870

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector