Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль

Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыльМодернизация основных средств (ОС) периодически осуществляется на предприятии с целью повышения эффективности их использования.

Данная процедура, как и любые другие хозяйственные операции, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтеры часто путаются в соответствующей терминологии, невольно подменяя понятия модернизации, ремонтных работ, проектов реконструкции.

Однако между этими мероприятиями, нередко реализуемыми для улучшения работы технических объектов, имеется существенная разница.

В процессе нормального использования любой предмет основных средств, как известно, подвергается физическому и моральному износу.

Чтобы восстановить его эксплуатационные свойства, проводится модернизация. Она представляет собой комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций объекта.

По итогам данной процедуры, как правило, появляется возможность применения модернизированного оборудования для выполнения задач, предусматривающих повышенную отдачу.

Если говорить о том, как отражаются результаты ремонта, реконструкции, модернизации в налоговой и бухгалтерской документации, то, безусловно, надо отметить значительные отличия, существующие при выполнении соответствующих учетных процедур.

При поступлении очередного объекта ОС на хозяйственный учет, бухгалтер зачастую пытается выбрать привычный метод вычисления амортизации. Аналогичного подхода он придерживается и при определении срока полезного применения для технического устройства.

  • Если первичная стоимость учитываемого объекта тоже оказывается идентичной, данный факт ощутимо упрощает его фиксацию по документам, так как размеры амортизационных отчислений также будут аналогичны.
  • Однако при модернизации технических объектов часто возникает необходимость начисления разных размеров амортизации по документам налогового и бухгалтерского назначения.
  • Данное обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизационных отчислений, применяемые после выполнения вышеперечисленных мероприятий, ощутимо различаются в учетных процедурах, осуществляемых для налоговых и бухгалтерских целей.

Что это такое — определение

Чтобы корректно отразить в учете расходы по модернизации, необходимо на понятийном уровне отделить данную процедуру от ремонтных работ и проекта реконструкции.

Надо отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Нормативным актом оговаривается, что модернизация охватывает факторы, приводящие к модификации служебных, технических функций соответствующего объекта основных средств.

Типичными результатами модернизации ОС зачастую становятся следующие достижения:

  • усиление общей мощности используемого оборудования;
  • повышение его производительности (продуктивности);
  • появление у объекта новых свойств и характеристик, полезных для хозяйственной деятельности.

Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?

  1. Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыльРеконструкцией ОС считается полное, кардинальное изменение параметров учитываемого объекта.
  2. Данная процедура способствует модификации результатов использования технического устройства.
  3. Она позволяет добиться разнообразия выпускаемой продукции, ощутимо улучшить её свойства, увеличить объемы изготовления.
  4. Кроме того, в НК РФ присутствует понятие «техническое перевооружение», означающее внедрение новых, прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.
  5. Общим моментом для модернизации и реконструкции ОС является тот факт, что соответствующий объект в конечном итоге приобретает улучшенные свойства, становится более производительным, позволяет выпускать продукцию с усовершенствованными характеристиками.

Ремонтные работы текущими и капитальными. Текущие являются регулярно осуществляемыми на предприятии в отношении ОС, не приводят к улучшению каких-либо технических параметров, функциональных свойств или потребительских характеристик. О капитальном ремонте основных средств.

  • Все эти моменты по результатам ремонта остаются на прежнем уровне.
  • Суть данного мероприятия состоит в том, чтобы устранить возникшие неисправности, ликвидировать образовавшиеся поломки основного средства, заменить запасные части и компоненты, исчерпавшие свой ресурс или полностью вышедшие из строя.
  • Еще одна отличительная особенность ремонтных работ заключается в порядке учета соответствующих расходов, осуществляемого как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.
  • Так, согласно общеобязательному нормативному акту, регламентирующему порядок учета ОС, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основного средства приводят к увеличению первичной стоимости соответствующих объектов.
  • Что касается восстановительных (ремонтных) затрат, то эта категория издержек никак не меняет окончательную стоимость объектов.

В налоговом учете, например, ремонтные расходы по умолчанию относятся к прочим затратам. Данная норма устанавливается НК РФ (статья 260).

Если говорить о бухгалтерском учете ремонтных расходов, то данные издержки всегда причисляются к затратам, связанным с необходимостью содержания конкретного подразделения, использующего восстанавливаемый объект.

Документальное оформление — какие документы нужно оформить?

  1. Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыльЕсли руководство организации принимает решение о модернизации ОС, оно оформляет приказ соответствующего содержания.
  2. В данном документе обязательно отражаются сведения об ответственных лицах, сроках выполнения мероприятий, причинах совершения процедуры.
  3. Если выполнение модернизации поручается стороннему субъекту (организации), с подрядчиком заключается договор, регламентирующий все нюансы проведения данной процедуры.
  4. Когда модернизируемый объект передается подрядной структуре для совершения работ, предусмотренных договором, стороны оформляют специальный акт, фиксирующий передачу и получение устройства.
  5. Если же улучшаемый предмет передается для выполнения работ конкретному подразделению, относящемуся к структуре самой компании, составляется особая накладная, удостоверяющая факт внутриорганизационного перемещения объекта.

Для оформления может использоваться типовая форма ОС-2. Если модернизация не подразумевает смену местонахождения технического устройства, необходимость в составлении каких-либо бумаг отсутствует.

Когда модернизация полностью завершается, оформляется акт, удостоверяющий приемку-передачу объекта в улучшенном состоянии. Данный бланк можно оформить по типовой форме ОС-3.

Эту бумагу необходимо составить в любом случае – безотносительно к способу осуществления модернизации.

При этом для хозяйственного метода выполнения соответствующих работ бланк такого акта заполняется в единичном экземпляре, а при проведении мероприятий подрядным способом – двумя копиями, то есть по одному бланку для каждой из сторон.

Бухгалтерский учет и проводки

Бухгалтерский учет модернизации осуществляется предприятием по стандарту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данным регламентом для этих целей предусматривается применение счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы».

Если возникает необходимость, по счету 08 целесообразно формировать отдельные субсчета, которые учитывают расходы на модернизацию.

Бухгалтерские проводки, которые часто используются при учете затрат на модернизацию объектов основных средств, приведены в представленной ниже таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражаются затраты на покупку материалов для проведения модернизации объекта 08 10
Отражаются затраты по вспомогательному производству предприятия 08 23
Учитываются расходы на оплату услуг подрядчика 08 60
Учитывается величина НДС при подрядном способе 19 60
Начисляется сумма НДС при хозяйственном подходе 08 68
Учитывается величина НДС при хозяйственном подходе 19 08
Сумма НДС, подлежащая вычету 68 19
Увеличивается первичная стоимость конкретного объекта ОС 01 08

Налоговый учет

Налоговый учет расходов на модернизацию оборудования отличается от бухгалтерского учета данных затрат по следующим аспектам:

  • Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыльРасходы, непосредственно приводящие к изменению первичной стоимости модернизируемого объекта, могут заметно отличаться в учете, осуществляемом для бухгалтерских и налоговых целей.
  • Бухгалтерский учет допускает использование лишь одного подхода к начислению амортизации – линейного. Налоговый учет предоставляет выбор из двух возможных методов – линейного и нелинейного.
  • С точки зрения бухгалтерского учета, модернизация увеличивает период полезной эксплуатации соответствующего объекта – какие-либо ограничения в этом аспекте не предусматриваются. Что касается налогового учета, то в этой сфере изменение данного срока не является обязательным. Для налоговых целей регламентируется дифференциация модернизируемых ОС по амортизационным группам, каждая из которых предусматривает строго определенный максимально допустимый срок.

Как модернизировать полностью самортизированный объект?

Иногда возникает необходимость модернизировать оборудование, имеющее нулевую остаточную стоимость. Речь идет об объектах ОС, в отношении которых процедура амортизации полностью завершилась.

Действующими стандартами не предусматриваются конкретные указания для данной ситуации.

Таким образом, учитывать соответствующие затраты следует по аналогии с обычными объектами ОС:

  • Увеличение первичной стоимости самортизированного оборудования на сумму расходов, связанных с модернизацией.
  • Ревизия периода полезной эксплуатации объекта.
  • Определение размера годовой амортизации (учитываются новые данные).

Выводы

  • Во-первых, бухгалтеру следует четко различать ремонт ОС и модернизацию оборудования, так как это абсолютно разные мероприятия.
  • Во-вторых, необходимо принимать во внимание отличия, существующие в бухгалтерском и налоговом учете модернизации.
  • Некорректное отображение данных в соответствующих документах может обусловить неблагоприятные последствия для лиц, несущих ответственность за учетную деятельность на конкретном предприятии.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/modernizatsiya-osnovnyh-sredstv.html

Модернизация основных средств: что это, проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Главная — Организация бизнеса — Оформление — Бизнес-план — Модернизация основных средств


Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыльС целью повышения эффективности работы компании ее управление организовывает, помимо прочего, различные мероприятия по совершенствованию основных фондов. Одним из способов повысить продуктивность организации является модернизация основных средств (далее – ОС). Однако данный процесс должен отображаться в бухгалтерском и налоговом учете, а также требует особых познаний при его реализации.

Понятие модернизации основных средств, ее отличия от реконструкции

Термин модернизации довольно структурировано раскрывается в НК РФ.

Исходя из его положений, модернизация основных средств – это слаженная система работ по усовершенствованию объекта ОС, меняющих его технологическое или служебное назначение. Модернизация реализуется посредством замещения структурных элементов и систем объекта ОС более функциональными и новыми. Процессы, относящиеся к модернизации, регламентируются ст. 257 НК РФ.

Наиболее распространенными результатами рассматриваемого процесса являются:

  • увеличение имеющейся мощности эксплуатируемого объекта;
  • увеличение производительности и выработки определенного объекта ОС;
  • присвоение объекту новых параметров, актуальных для продуктивной хозяйственной деятельности компании.

Нередко модернизацию путают с реконструкцией, техническим перевооружением или ремонтом. Однако реконструкция – это полноценное, существенное изменение характеристик объекта ОС.

Рассматриваемый процесс обуславливает повышение ассортимента, увеличивает количество видов производимого товара, а также значительно улучшает исходные свойства продукции.

Общее между модернизацией и реконструкцией — по факту обеих процедур изначальное состояние ОС модифицируется и совершенствуется.

Также в НК РФ отражается аналогичный модернизации «техническое перевооружение». Под данным понятием понимается введение новых, современных способов эксплуатации и амортизации ОС.

То есть, при модернизации осуществляются изменения в технических или служебных функциях ОС, а при реконструкции – его переустройство для улучшения работы.

Исходя из п. 14 ПБУ № 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ № 26-н от 30.03.2001г. и ст. 257 НК РФ, затраты, понесенные в процессе модернизации, реконструкции, технического перевооружения и иных аналогичных процедур повышают первоначальную стоимость ОС.

Однако, в отличие от издержек на модернизацию, издержки, понесенные в процессе ремонта ОС, на их стоимость влияния не оказывают. В налоговом учете подобные расходы принято относить к прочим затратам, исходя из ст. 260 НК РФ.

В бухгалтерском учете издержки на ремонт принимаются к учету в составе затрат того отдела, в котором данное ОС эксплуатируется.

Особенности документального оформления модернизации основных средств

Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыльКогда управленческим аппаратом компании принимается решение о проведении модернизации ОС, руководитель предприятия публикует соответствующее распоряжение. В указанной бумаге следует отразить всех субъектов, назначаемых ответственными лицами за реализацию процедуры, после чего необходимо запросить проставления их подписей в рассматриваемом документе в знак согласия.

Читайте также:  Как внести изменения в правила внутреннего трудового распорядка

В случае, когда процедура модернизации осуществляется сторонним предприятием, то компании необходимо оформить соответствующее соглашение с контрагентом, где будут отражены все нюансы и условия сделки.

Помимо прочего, при передаче объекта ОС сторонней фирме, должен оформляться акт. Документ составляется как при передаче объекта контрагенту, так и при получении его обратно с обновленными характеристиками.

В условиях, когда объект ОС направляется на модернизацию в подразделение самой компании, то оформляется специфическая накладная, визирующая факт внутреннего перемещения объекта.

Для оформления обозначенной процедуры уместно использование формы ОС-2.

ОС-2 составляется, если модернизация не предполагает изменение местонахождения объекта ОС, ввиду чего потребность в оформлении дополнительных документов отсутствует.

После того, как модернизация завершается, ответственным субъектом составляется акт, визирующий передачу объекта ОС в усовершенствованном состоянии по форме ОС-3. При этом данный документ необходимо составлять в любом случае, вне зависимости от способа реализации модернизации.

Если рассматриваемой процедурой занимается подразделение компании, то акт по форме ОС-3 составляется в одном экземпляре, если модернизацией занималась сторонняя компания, то в двух.

Модернизация основных средств: проводки

Порядок модернизации в бухучете регламентируется ПБУ 6/01. В частности, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Важно отметить, что в случае возникновения необходимости, счет 08 может включать субсчета, в рамках каждого из которых будут учитываться понесенные затраты различного характера.

К наиболее распространенным проводкам при модернизации ОС относятся:

  1. Д-т 08 – К-т 10 – затраты на приобретение материалов для проведения модернизации объекта ОС.
  2. Д-т 08 – К-т 23 – затраты, понесенные на вспомогательном производстве компании.
  3. Д-т 08 – К-т 60 – затраты на оплату услуг исполнителя.
  4. Д-т 19 – К-т 60 – сумма НДС, если модернизация производилась сторонней компанией.
  5. Д-т 08 – К-т 68 – начисленный объем НДС при осуществлении модернизации в подразделении компании.
  6. Д-т 19 – К-т 08 – учет суммы НДС при осуществлении модернизации в подразделении компании.
  7. Д-т 68 – К-т 19 – НДС, подлежащий вычету.
  8. Д-т 01 – К-т 08 – первичная стоимость модернизируемого ОС.

Если период восстановления ОС более 12 месяцев, то начисление амортизации должно приостанавливаться. Данное положение регламентируется п. 23 ПБУ 6/01. Помимо прочего, в Учетной политике настоятельно рекомендуется заблаговременно зафиксировать, в каком месяце начисление амортизации будет приостановлено.

Модернизация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Налоговый учет расходов, понесенных в период модернизации, отличается от бухгалтерского в таких аспектах:

  • Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыльиздержки, оказывающие прямое влияние на корректировки первоначальной стоимости ОС, могут существенно отличаться в двух обозначенных видах учета;
  • в рамках рассматриваемой процедуры бухгалтерский учет предполагает только линейный метод амортизации, в то время как налоговый учет (помимо линейного) также предлагает нелинейный вариант;
  • исходя из положений бухучета, модернизация дает возможность предприятию эксплуатировать определенный объект ОС более длительный период. То есть, никаких ограничений по сроку эксплуатации не предусматривается. На основании позиций налогового учета, корректировка изначального периода эксплуатации ОС по факту модернизации не считается необходимой. Для целей налогового учета регулируется дифференциация объектов ОС, подвергающихся модернизации, по амортизационным группам, в рамках которых определяется максимально возможный период эксплуатации.

Также уместно рассмотреть модернизацию самортизированного ОС, то есть такого, который имеет нулевую остаточную стоимость. Законодательство не регламентирует процесс учета затрат в данной ситуации. Компаниям уместно действовать, основываясь на таких принципах:

  • в бухучете следует повысить первоначальную стоимость объекта ОС на объем расходов на модернизацию. То есть, остаточная стоимость сравняется с размером издержек, затраченных на модернизацию;
  • пересмотреть срок полезного использования конкретного объекта ОС. Исчислить, сколько еще времени данный объект сможет эксплуатироваться, принимая во внимание произведенные работы;
  • исчислить годовой объем амортизации с учетом новых сведений.

Таким образом, модернизация ОС является сложным процессом, требующим кропотливой работы бухгалтера. Работнику следует внимательно подойти к оформлению соответствующей отчетности и воспользоваться приведенными проводками в качестве образца наиболее распространенных хозяйственных операций в рамках модернизации ОС.

Источник: https://delatdelo.com/organizaciya-biznesa/modernizatsiya-osnovnyh-sredstv.html

Ремонт, реконструкция или модернизация: в чем разница?

09.08.17

Рано или поздно у любой организации возникает необходимость в проведении ремонта, реконструкции или модернизации объектов основных средств.

Определить грань между этими понятиями на практике бывает достаточно трудно, и зачастую вопрос о классификации произведенных расходов становится предметом спора с налоговыми органами, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика.

Как отличить ремонт от реконструкции или модернизации? Чем при этом необходимо руководствоваться и какие документы нужно оформить, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов? 

Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль

При проверках налоговые органы проявляют повышенный интерес к расходам организации, связанным с проведением ремонтных работ.

Пристальное внимание к таким расходам объясняется следующим: затраты на текущий или капитальный ремонт единовременно в полной сумме учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Основание — п. 1 ст. 260 НК РФ, пп. 2, 5 ст. 272 НК РФ.

 
В свою очередь, расходы на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость основного средства и списываются на затраты посредством амортизации (п. 2 ст. 257, 258 НК РФ). 

Очевидно, что налоговые инспекторы изыскивают любую возможность, чтобы переквалифицировать произведенный ремонт основного средства в его реконструкцию или модернизацию и, как следствие, доначислить налог на прибыль. 

Разберемся с терминами

В соответствии с п. 2 ст.

257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и в целях увеличения производственных мощностей улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. 
 

В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет таких четких определений, как в налоговом законодательстве. Тем не менее из анализа пп. 14, 20, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.

2001 № 26н, можно сделать вывод: если в результате произведенных работ происходит улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.

), то данные работы относятся к реконструкции или модернизации.

В соответствии с п. 14 ст.

1 Градостроительного кодекса РФ реконструкция объектов капитального строительства — это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов. 
 

Понятие «ремонт» в действующем налоговом и бухгалтерском законодательстве отсутствует.

Если исходить из определений реконструкции и модернизации, то можно сделать вывод от обратного, а именно: ремонтные работы не вызывают изменения назначения объекта, а также не придают объекту основных средств новых качеств по сравнению с первоначальным состоянием (в частности, не увеличивают производственные площади и мощности). 
 

Источник: http://www.alventa.ru/content/remont-rekonstrukciya-ili-modernizaciya-v-chem-raznica

Реконструкция основных средств 2019: бухгалтерский и налоговый учет

Понятия «реконструкция» и «модернизация» тесно связаны друг с другом, однако имеют несколько отличий.

В п. 2 ст. 257 НК РФ сказано, что к модернизации относятся технологические или служебные изменения объектов ОС (например, оборудований или зданий), повышение нагрузок и прочих потребительских качеств.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Благодаря таким работам, основные средства соответствуют новым нормам и отвечают современным требованиям.

В отличие от реконструкции, к модернизации не может относиться восстановление прежних функций и свойств объектов.

Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль

Модернизация – это всегда замена предыдущих средств труда или их элементов на более эффективные и современные, что приводит к усовершенствованию производства.

При проведении модернизации остается возможность дальнейшего использования замененных компонентов. В учете они определяются как малоценные и приходуются на склад.

Порядок проведения

Проведение реконструкции ОС состоит из нескольких этапов:

  • Руководитель организации издает приказ. В нем указываются сроки, ответственные лица и причины проведения.
  • В организации создается специальная комиссия, которая должна осмотреть основные средства. После этого комиссия составляет график, по которому будут проводиться работы и утверждает смету и прочую документацию.
  • Реконструкция ОС может проводиться собственными силами и средствами организации, либо с привлечением сторонних организаций. Во втором случае нужно предварительно заключить договор с подрядчиком.
  • Все проводимые работы необходимо правильно оформлять документально (заключать договор подряда, составлять акты о приемке работ и т. д.) и составлять оправдательные документы (ст. 9 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»).
  • В бухгалтерии тщательно анализируются и проверяются имеющиеся документы для того, чтобы признать их реконструкцией. Это делается во избежание споров с ФНС на предмет произведенных расходов.
  • Если после проведенной прооцедуры изменились какие-либо характеристики основного средства, то возможно появится необходимость государственной регистрации.

В постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» можно увидеть перечень форм, а также узнать, как применять и заполнять данные первичные документы.

  • Приведенные в постановлении формы унифицированы и применяются для организаций всех форм собственности на территории РФ.
  • Исключением являются лишь бюджетные и кредитные учреждения.
  • Если процедура проводится сторонней организацией, то можно использовать форму ОС-1.

Чтобы принять выполненные работы, необходимо оформить акт формы ОС-3. Этот акт должен быть подписан членами комиссии или уполномоченным лицом и представителем подразделения или компании, проводившей реконструкцию.

Затем акт утверждается руководством и направляется в бухгалтерию. Если работы проводила сторонняя организация, то в нее нужно направить второй экземпляр акта.

В форме ОС-3 описывается состояние основного средства перед реконструкцией и затраты на нее.

Инвентарные карточки содержат сведения о каждом из основных средств. В форме ОС-6 разделе 5 должна содержаться информация по проведенным действиям.

В форму ОС-6а заносится информация на группу объектов ОС. Форма ОС-6б используется только на малых предприятиях.

Ели после выполнения работ характеристики или назначение объекта основных средств значительно меняется, то необходимо будет завести новую инвентарную карточку.

Читайте также:  Раздел жилой недвижимости, нажитой в гражданском браке

Как проводится  модернизация основных средств

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раз  в год в соответствии с установленной учетной политикой.

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

  1. Будет работать на компанию и не перепродается.
  2. Время использования не менее двенадцати месяцев
  3. Оно принесет реальный доход организации

Усовершенствование можно осуществить двумя способами: хозяйственным, когда организация справляется собственными силами или при помощи нанятых сотрудников.

Стоит отметить, что если никаких затрат организация не понесла при обновлении и оно было сделано безвозмездно, то соответственно и первоначальная стоимость не поменяется.

В некоторых случаях после модернизации технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду общероссийского классификатора. В таком случае у вас появилось новое основное средство. А значит, определять его первоначальную стоимость нужно заново по правилам Налогового кодекса.

Для проведения модернизации необходимо издать приказ, назначить ответственных лиц , установить срок проведения и причины.

Модернизация ОС в бухгалтерском учете

Так же как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются через амортизациюпп. 14, 27 ПБУ 6/01.

Проводки в бухучете сделайте такие.

Содержание операции Дт Кт
Выполнение модернизации силами подрядной организации
Отражена стоимость выполненных подрядчиком работ по модернизации ОС 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС со стоимости подрядных работ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Оплачены работы, выполненные подрядчиком 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
Выполнение модернизации собственными силами
Отражены затраты, связанные с модернизацией ОС 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства»
На дату завершения работ
Увеличена первоначальная стоимость модернизированного ОС 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Принят к вычету НДС со стоимости работ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем завершения модернизации
Начислена амортизация по ОС 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») 02 «Амортизация основных средств»

Источник: http://kuzcredit.ru/blog/modernizatsiya-osnovnykh-sredstv-bukhgalterskiy-nalogovyy-uchet/

Модернизация и реконструкция отличия

Модернизацию промышленных предприятий, домов и сооружений зачастую путают с их реконструкцией. Подвергнуть такой процедуре можно различные объекты с любым целевым назначением, и изменение качественных характеристик далеко не всегда определяет понятие. Попробуем разобраться, в чём разница между данными категориями и насколько она существенна.

Определение

Модернизация – это обновление объекта для приведения в соответствие современным нормам, критериям, требованиям. Модернизировать можно систему образования, производство, технику или автомобиль.

Реконструкция – это целенаправленная деятельность по изменению параметров строений и сооружений, отдельных элементов объектов (высота, этажность и т.д.), внедрение и обновление инженерных сетей.

Сравнение

Таким образом, реконструкция – это либо восстановление исходного состояния объекта, либо его коренное переустройство.

Данный комплекс мероприятий может быть реализован только в строительстве и архитектуре.

Применительно к этой отрасли, реконструкция направлена на изменение технических показаний (улучшение планировки здания, увеличение общей площади, восстановление первоначального облика).

Чем отличается ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль

Модернизация – обновление сооружения в связи с его моральным старением. Непосредственно перед проведением данных мероприятий оно уже не соответствует нормам и правилам: устарели инженерные коммуникации, уровень теплоизоляции, безопасности.

Разница между модернизацией и реконструкцией

В сфере промышленности реконструкция – это восстановление производственных комплексов, которые длительное время не выполняли своих функций. Модернизация – изменение имеющихся объектов с целью наладить выпуск современной продукции и повысить конкурентоспособность конкретного завода, фабрики.

Выводы TheDifference.ru

  1. Основная цель. Предназначение модернизации – коренное переустройство объекта, внедрение новых систем и сетей, которые сделают его современным. Цель реконструкции – изменение характеристик здания, производственного комплекса, улучшение его качеств.
  2. Причина проведения.

    Модернизация осуществляется в связи с тем, что объект устарел, а реконструкция – в связи с общим износом.

  3. Состояние объекта. После реконструкции улучшаются качества объекта, повышаются экономические и технические характеристики, либо полностью восстанавливается исходное состояние.

    После модернизации функции объекта могут коренным образом изменяться.

Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

  • Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:
  • 1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
  • 2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
  • o создания резерва на ремонт основных средств;
  • o использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов.

Отличия реконструкции, модернизации и ремонта зданий и сооружений

В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу (ст. 260 НК РФ), расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Это положение применяется также в отношении расходов арендатора, если договором аренды расходы на ремонт арендованных основных средств арендодателем не предусмотрены.

Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике.

Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

Реконструкция — переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ)

Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)

Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

  1. После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.
  2. Выбытие (списание) основных средств
  3. Основные средства выбывают из организации в случаях:
  4. 1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
  5. 2. продажи на сторону
  6. 3. безвозмездной передачи
  7. 4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
  8. 5. сдачи имущества в аренду, лизинг

6. реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В «Выбытие основных средств».

Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Источник: https://printscanner.ru/modernizacija-i-rekonstrukcija-otlichija/

Дооборудование и модернизация автомобиля: налоги и бухучет

Как вы знаете, восстановление объектов основных средств, к которым относятся и автомобили, может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции.

Очень часто в отношении таких объектов проводят работы по дооборудованию.

И если затраты на ремонт основных средств не увеличивают их первоначальной стоимости, то расходы на модернизацию, дооборудование увеличивать первоначальную стоимость объектов могут.

В этой статье мы расскажем, как расходы на дооборудование и модернизацию автомобилей отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Следует заметить, что бухгалтерское законодательство Российской Федерации не раскрывает, к сожалению, понятий дооборудования и модернизации объектов основных средств, а вот налоговое законодательство такие определения содержит. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации согласно п.

2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Каждый факт хозяйственной жизни, в том числе дооборудование, модернизация объекта основных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении такого факта, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания. Такое требование установлено ч.

1, 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). Названный Закон не требует обязательного применения унифицированных форм первичных учетных документов, поскольку ст.

9 установлено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. Этой же статьей определены обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ.

Иными словами, чтобы отразить в учете работы по дооборудованию и модернизации, организация может разработать свои собственные документы.

Между тем анализ положений Закона N 402-ФЗ показывает, что запрета на применение унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом России, он также не содержит.

Как показывает практика, во избежание трудоемкой работы по разработке собственных форм первичных документов организации и иные субъекты хозяйственной деятельности, на которых возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета, продолжают применять унифицированные формы, закрепив их использование в приказе по учетной политике.

Напомним, что в качестве первичных учетных документов по учету основных средств могут применяться унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

N 91н (далее — Методические указания N 91н)).

  • Для оформления операций по дооборудованию, модернизации объектов основных средств следует использовать акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).
  • Работы по дооборудованию и модернизации могут быть выполнены как самой организацией, если у нее есть для этого необходимые специалисты и оборудование, так и с привлечением сторонних организаций.
  • Если дооборудование, модернизация автомобиля выполняются силами организации, форма N ОС-3 составляется в одном экземпляре, подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем структурного подразделения, проводившего дооборудование, модернизацию.
  • Если работы выполняются сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах, первый из которых остается в организации, а второй передается организации — исполнителю работ.

После утверждения акта руководителем организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию, где данные о произведенных работах вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6), которая содержит разд.

5 «Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» и 6 «Затраты на ремонт». В разд.

5 отражается вид операции (реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация, модернизация), документ, подтверждающий выполнение операции с указанием его наименования, номера и даты, а также сумма затрат в рублях.

Теперь обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г.

N 26н (далее — ПБУ 6/01), но прежде отметим, что этим документом вы вправе пользоваться до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, дающим право применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до вступления этого Закона в силу (1 января 2013 г.), что следует из ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ.

В начале статьи мы отметили, что восстановление объекта основных средств может осуществляться, в частности, путем проведения реконструкции и модернизации, это определено п. 26 ПБУ 6/01.

В общем случае стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, что следует из п.

14 ПБУ 6/01, о чем напомнили финансисты в Письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. N 07-02-06/224.

Между тем из данного правила есть исключение, и касается оно случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате проделанных работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.

Специалисты Минфина России в Письме от 28 августа 2014 г.

N 07-01-06/43083 напомнили, что в соответствии с Методическими указаниями N 91н учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией, включая затраты по модернизации, проводимой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев, объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и о затратах на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Планом счетов предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости основных средств при их достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» можно открыть отдельный субсчет для отражения затрат на реконструкцию и модернизацию, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств.

В Письме Минфина России от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144 указано, что при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

В результате модернизации может измениться не только первоначальная стоимость объекта основных средств, но и срок его полезного использования, который организация определяет при приеме основного средства к бухгалтерскому учету, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01.

Совершенно очевидно, что изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, независимо от того, будет ли пересмотрен срок полезного использования этого объекта, приводит к изменению нормы амортизации по данному объекту.

Положений о том, как следует начислять амортизацию по реконструированным и модернизированным объектам основных средств, ПБУ 6/01 не содержит, между тем разъяснения по этому вопросу можно найти в п. 60 Методических указаний N 91н, где приведен пример расчета амортизационных отчислений.

Из примера следует, что начисление амортизации после реконструкции или модернизации следует производить исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом их увеличения).

Перейдем к вопросам налогообложения расходов на дооборудование и модернизацию основных средств.

В случаях дооборудования, модернизации основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ изменяется первоначальная стоимость основных средств.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования, что установлено п. 1 ст. 258 НК РФ.

Не забывайте о том, что увеличение срока полезного использования может осуществляться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/5b027fafa936f4e52e30c697

(04) Разграничение расходов на ремонт и на реконструкцию имущества. Отрывки из книги новой книги "Расходы для целей налогообложения" (А.В. Брызгалин, О.С. Федорова)

Продолжаю публиковать отрывки из нашей новой книги, подготовленной издательством «Налоги и финансовое право» «Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, арбитражная практика».

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии со ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств (далее по тексту для удобства будем называть данные расходы «капитальными вложениями») стоимость этих работ подлежит отнесению на увеличение первоначальной стоимости этих объектов.

Вместе с тем, на практике очень часто возникают вопросы по отнесению осуществленных работ к ремонту или к капитальным вложениям. Ведь несмотря на то, что договоры с подрядчиками заключаются именно на выполнение «капитального ремонта», тем не менее, содержание первичных документов – дефектных ведомостей, локальных смет, актов по форме КС-2 – заставляет усомниться в однозначности именно «ремонтного» характера выполненных на объекте работ, поскольку часть работ может носит признаки, позволяющие отнести их именно к капитальным вложениям. При этом работники налоговых органов очень часто считают себя «великими специалистами» по данному вопросу и по результатам налоговых проверок в отношении таких затрат, носящих «пограничный» характер, делают выводы о необходимости их включения в первоначальную стоимость основных средств, то есть о неправомерности их учета в составе прочих расходов. Отметим, что вопросы, возникающие в такой ситуации, настолько многогранны и разноплановы, что дать им какие-либо единые и универсальные рекомендации, позволяющие избежать спора с налоговыми органами, не представляется возможным. Однако во всех таких случаях налогоплательщик должен помнить о следующих доводах, позволяющих защитить его позицию, в том числе и в судебном порядке. Во-первых, понятия достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в результате которых налогоплательщик должен увеличить первоначальную стоимость основного средства, содержатся непосредственно в НК РФ. Так, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:
«… к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным».

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль к затратам «капитального» характера, увеличивающим стоимость основных средств, относятся только расходы на:

  • изменение технологического или служебного назначения объекта,
  • переустройство объекта и повышение его технико-экономи­ческих показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции,
  • замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.

Иначе говоря, не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении. В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры.

При этом все работы, не удовлетворяющие понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств. Отметим, что аналогичную позицию высказал и ВАС РФ в своем Определении от 07.12.2007 № 15849/07 .

Источник: https://ppt.ru/news/117801

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector