Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры

Иногда после отгрузки товара возникает ситуация, влияющая на общую сумму чека или количество оказанных услуг. К примеру, часть продуктов оказывается бракованной, и покупатель возвращает их обратно.

Или же продавец дает скидку на еще неоплаченный товар, в результате чего меняется цена. В этом случае возникает необходимость изменить счет.

Корректировочный счет-фактура поможет зафиксировать новую стоимость или объем товаров.

Что это такое

В работе предприниматели и сотрудники организаций часто сталкиваются с таким понятием, как счет-фактура. Этот документ предназначен для отображения стоимости услуг, данных о поставщике и покупателе, ИНН и КПП фирмы, налога на добавочную стоимость и другой информации. Необходим он только для юридический лиц и ИП, работающих по общей системе налогообложения.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактурыОтличие корректировочного и исправленного счета

Иногда возникает необходимость немного изменить первоначальный счет. К примеру, если заказчик решил увеличить количество продуктов. Или же поставщик забыл посчитать НДС. Тогда составляется дополнительный документ с исправленными значениями, который называется корректировочный счет-фактура (КСФ).

Важно! Если КСФ не содержит полной и достоверной информации обо всех предусмотренных НК данных, то и права на вычет НДС такой документ продавцу не дает.

КСФ относится к бухгалтерским документам. Он подтверждает факт отгрузки и стоимость услуг. Без счета-фактуры невозможно подтвердить сумму НДС. Выставляется КСФ после оплаты всех услуг. Вот несколько основных особенностей корректировочного счета:

  • Он может быть выставлен только после оплаты, но не позднее, чем через 5 дней после согласия покупателя на изменения. В качестве подтверждения согласия может выступать договор, соглашение или расписка.
  • Причинами выставления может стать брак, предоставленная в ходе переговоров скидка, ошибка в количестве и иные факторы, влияющие на итоговую стоимость и НДС.

Алгоритм по составлению корректировочной фактуры такой:

  1. Оформление любого первичного документа, который подтверждает изменение цены.
  2. Оформление самого КС на разницу.
  3. Передача документа.

После этого нужно заполнить книгу покупок или продаж в зависимости от того, в какую сторону изменился счет — в меньшую или большую.

В чем разница корректировочного и исправленного

Помимо корректировочного, существует и еще один вид счета — исправленный. Еще совсем недавно в случае опечатки в названии исправления вносили, просто зачеркивая ошибку и вписывая верное значение. После проставления печати с подписью документ считался исправленным. Но с 2012 года появилось такое понятие, как исправленный счет. Его отличия от корректировочного счета состоят в следующем:

  • Изменения в документе произошли из-за ошибки в названии или адресе. К примеру, бухгалтер вместо «Аллегория» написал «Алегория».
  • Сроки выставления исправительного счета — до трех лет.

Исправленная фактура— это новый самостоятельный счет, который переписан на основании старого при наличии в нем ошибок, которые могут помешать узнать какие-либо данные:

  • месяц, год или день совершения сделки;
  • реквизиты для оплаты;
  • компанию-поставщика или покупателя;
  • наименование товара или услуги;
  • ставку НДС;
  • код государства;
  • ИНН или КПП.

Чтобы оформить документ, достаточно внести необходимые изменения в старый образец, а затем присвоить ему ту же дату и номер.

Когда необходим

КСФ необходим для того, чтобы в процессе совершения купли-продажи в договоре присутствовала самая достоверная информация об операции. Существует целый ряд случаев, когда нужно применять корректировку:

  • Заказчик получает бракованный товар. Если он будет отличаться от того, что изначально заказывал клиент, то возможно оформление КС.
  • Обнаружена недопоставка или, наоборот, излишки изделий.

Необходимость оформить КС возникает и в том случае, если изменилась стоимость услуг. Но внести правки не получится без согласия всех сторон. Только если и покупатель, и поставщик заверят письменно согласие, бухгалтер получит право составить новый документ.

Важно! В 2019 году была изменена ставка налога на добавочную стоимость. Теперь он составляет 20%.

Возврат товара

Оформление КСФ при возврате зависит от того, были ли товары оприходованы до даты возврата. К примеру, в Москве работает ИП Панкрашкин, производящий детские машинки. В понедельник он доставил заказ физическому лицу, и тот был принят к учету покупателем.

Но затем покупатель решил вернуть обратно товар, хотя тот и был надлежащего качества. В этом случае возврат будет считаться обратной реализацией.

ИП при этом должен выставить не КСФ, а счет на обратную реализацию, в котором нужно учесть следующие правила:

  • Составлять счет нужно во всех случаях возврата, независимо от того, был принят товар к учету или нет.
  • Возврат нужно отразить в книге покупок, а не продаж.
  • Ставка НДС должна совпадать во всех документах.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактурыПример КСФ

Возможна и другая ситуация — заказ у Панкрашкина сделал детский сад. Однако принимая его, воспитатель обратил внимание на то, что некоторые машинки пришли не того цвета.

Так как для работы нужна была конкретная модель, сад отказался от заказа еще в пункте выдачи, не оплатив его.

В этом случае индивидуальному предпринимателю можно не выставлять заново счет, а составить корректировку, выслав машинки нужного цвета.

На уменьшение

В бизнесе случается всякое: клиент может не принять часть товара, а объем услуг или работ уменьшиться. Иногда продавец может сделать скидку, из-за чего сумма также снижается.

В этом случае возникает необходимость в корректировочном счете-фактуре от поставщика в сторону уменьшения изначальной стоимости.

Внести изменения нужно и для того, чтобы по какой-то причине уменьшить количество товара.

Новый документ представляет собой дополнение к основной фактуре и не вносится в книгу продаж. Чтобы получить право на вычет по НДС, продавцу нужно отразить КСФ в книге покупок. У покупателя же все происходит наоборот: новый счет он должен отразить в книге продаж, а разницу между изначальной и итоговой суммой нужно восстановить для уплаты в бюджет.

На увеличение

Иногда возникают ситуации, когда необходимо составить корректировочный счет на увеличение стоимости товаров или работ. Это возможно, к примеру, если цена, указанная в счете-фактуре, была ориентировочной, а затем по каким-то обстоятельствам изменилась.

К примеру, компания заказала у строительной фирмы услуги по отделке помещения, но в процессе были изменены материалы, из-за чего стоимость работ выросла. По обоюдному согласию сторон, зафиксированному в соглашении, был составлен КСФ, в котором указана новая сумма.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактурыСоставление счета

Или же стоимость заказа была увеличена из-за того, что вместо одного обговоренного помещения заказчик попросил компанию отделать три. В этом случае считается, что услуги предоставлены в большем объеме. Реальных причин увеличения стоимости может быть очень много. Но, независимо от них, для всех существует единый шаблон оформления корректировочного счета:

  1. Поставщик должен доплатить налог НДС на увеличенную стоимость.
  2. Затем зафиксировать изменения в книге продаж.
  3. И перенести данные из книги в налоговую декларацию по НДС.
  4. В бухгалтерии нужно отразить дополнительную выручку.

Заполнение книги покупок необходимо покупателю для того, чтобы получить право на вычет.

Когда не нужен

КСФ составлять не нужно в следующих ситуациях:

  • Поставщик предложил покупателю премию за большой заказ. К примеру, постоянный заказчик оформил заказ на 500 литров молока. По договору в этом случае ферма обязана предоставить оптовому покупателю премию, которая никак не повлияет ни на расчет НДС, ни на цену товаров. Оговоренная сумма, как правило, перечисляется на р/с покупателя.
  • Если обнаружен ошибочный адрес или наименование и можно оформить исправленный счет.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактурыИзменения счета

Корректировку делают в том случае, если уточнения требует стоимость или количество товара. А исправления можно внести, если допущена ошибка в данных, не влияющих на цену и размер НДС.

Отображение в книге покупок и продаж

В случае некорректного отражения КСФ вычеты по НДС могут быть сняты, поэтому важно правильно оформить документ. При достижении договоренности о снижении цены продавцу нужно выполнить следующие проводки:

ДебетКредит  
62 90/1 Уменьшение выручки 456000
90/3 68 НДС Начисление НДС 43000

Проводки покупателя выглядят следующим образом:

ДебетКредит 
19 60 Разница между изначальным и корректировочным счетом
10 60 Уменьшение задолженности
19 68 Доплата по НДС

Обратите внимание! Корректировать или исправлять счет-фактуру можно неограниченное количество раз.

Между заказчиком и поставщиком могут возникнуть спорные ситуации. Покупатель может захотеть вернуть часть товара или всю партию. Корректировочный счет позволяет оформить вычет по НДС и отразить изменения в стоимости товаров или объеме оказанных услуг.

Источник: https://ontask.ru/development-finances/korrektirovochnyj-schet-faktura.html

Корректировочный счет фактура

Вносить исправления в счета-фактуры нельзя. Для устранения ошибок следует оформлять:

  • корректировочные счета-фактуры (корректировки)
  • исправленные (исправительные). В некоторых случаях ошибки разрешено оставлять.

Как поступать в той или иной ситуации, читайте в этой статье.

Ваша компания до сих пор обменивается бумажными документами?

Корректировка или исправление

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется дополнительно к первоначальному документу. Другими словами, КСФ не может существовать отдельно от исходного счета-фактуры. Составлять корректировку следует в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты составления первичного документа (договора, соглашения или пр.

), подтверждающего согласие покупателя на изменения. Таким образом, корректировочный документ необходимо оформлять в случаях изменения цены по причине скидки или др.

, изменения количества товаров вследствие недопоставки, обнаружения брака и т.п.

Обращаем внимание, корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др.

Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая версия (экземпляр) первоначального документа (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137).

Он расценивается как новый самостоятельный документ, который может существовать без первоначального.

В отличие от корректировочного счета-фактуры ИСФ присваивается номер и дата первичного счета-фактуры, а в строке «1а» указываются порядковый номер и дата исправления.

Чтобы выставить исправление, сторонам не требуется заключать соглашение на вносимые в документ изменения. Вместе с этим действующее законодательство России не определяет сроки для оформления ИСФ. Исправленные счета-фактуры выставляются в случаях неправильного указания ставки налога, арифметической ошибки, опечатки и т.п.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры

Ошибки в счетах-фактурах, а также в корректировочных счетах-фактурах, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки (продавца, покупателя), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога, разрешено не исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса, п.

7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ N 1137). Такими ошибками могут быть строчные буквы вместо заглавных, лишние символы (запятые, тире и т.п.), опечатки в индексе или обозначении единиц измерения и др.

К сожалению, действующее законодательство РФ не определяет исчерпывающий список ошибок, которые допускается не исправлять.

Поскольку исправить счет-фактуру можно лишь составив новые документы, возникает вопрос, что делать, если ошибки допущены в корректировочном или исправленном документах? Как выставить повторную корректировку или внести поправки в исправленный счет-фактуру? Разбираемся дальше.

Исправляем исправленный счет-фактуру

Предположим, что после выставления счета-фактуры мы обнаружили опечатку в наименовании покупателя, которая препятствует налоговым органам его идентифицировать, и вместо ООО «Мельница» указали ООО «Мыльница». Создаем новую версию первоначального документа – Исправление 1. Оформляем документ согласно Приложению N 1 к постановлению Правительства N 1137.

После выставления исправленного документа выясняем, что кроме ошибки в наименовании покупателя, также была допущена опечатка в ИНН контрагента, которую мы не заметили и не поправили в Исправлении 1. В этом случае создаем еще один экземпляр документа – Исправление 2, в котором отражаем правки в наименовании и ИНН покупателя.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры

Количество создаваемых версий счета-фактуры не ограничено требованиями действующего законодательства РФ. Новые версии документа также создаются в случаях обнаружения опечаток и арифметических ошибок в предыдущих версиях, т.е. в исправленных счетах-фактурах.

Исправляем корректировочный счет-фактуру

Оформить новый экземпляр документа можно как для первоначального, так и для корректировочного счета-фактуры. В случае обнаружения арифметической ошибки или опечатки необходимо выставить исправленный корректировочный счет-фактуру (ИКСФ) (п. 6 Приложения 2 к постановлению Правительства РФ N 1137).

В новом экземпляре КСФ не допускается изменение показателей, указанных в строках «1» и «1б» корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка «1а», где указывается порядковый номер и дата исправления.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры

При повторном обнаружении ошибки в первоначальном КСФ или при повторном допущении ошибки уже в исправленном необходимо выставить новое исправление, которое будет новой версией первоначального корректировочного документа.

Как быть, если меняется цена или количество товаров (работ, услуг) в момент, когда выставлена уже новая версия счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры?

Читайте также:  Договор аренды недвижимого имущества для организации розничной торговли смешанными группами товаров

Корректируем исправленный счет-фактуру

Допустим, у первоначального счета-фактуры существует версия, т.е. выставлен исправленный документ. Спустя некоторое время в табличной части уже исправленного счета-фактуры находим ошибку (изменилась цена товаров вследствие скидки).

Покупатель согласен на изменения, что подтверждено соответствующим дополнительным соглашением к договору. В этом случае поставщику следует выставить корректировочный счет-фактуру к последней версии первоначального документа, т.е.

к Исправлению 1.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры

Примечание. Корректировочный счет-фактура всегда выставляется к последней версии первоначального счета-фактуры, т.е. к последнему исправлению.

Корректируем корректировочный счет-фактуру

На практике встречаются ситуации, когда требуется составить корректировку к корректировочному документу (повторная корректировка) либо дважды и более раз скорректировать первоначальный счет-фактуру. Рассмотрим подробнее.

А. Повторная корректировка

Источник: https://accountingsys.ru/korrektirovochnyj-schet-faktura-2/

В каких случаях используется исправленный счет-фактура?

Исправленный счет-фактура — документ, с необходимостью выставления которого могут столкнуться фирмы и ИП, имеющие дело с НДС. Рассмотрим, когда он выписывается и как его оформить.

  • Что понимается под исправленным счетом-фактурой
  • В каких случаях делается исправление счета-фактуры
  • Форма для исправления счета-фактуры
  • Особенности заполнения исправленного счета-фактуры
  • Особенности регистрации исправленного счета-фактуры
  • Итоги

Что понимается под исправленным счетом-фактурой

В гл. 21 НК РФ термин «исправленный счет-фактура», так же как и «исправительный», отсутствует.

При этом в обеих формах счета-фактуры (и основной, и корректировочной), предлагаемых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, есть строка для указания реквизитов внесенных в них исправлений.

Кроме того, о составлении исправленного счета-фактуры говорится в п. 6 Правил заполнения счета-фактуры.

Таким образом, подразумевается, что исправления — вещь, имеющая право на существование. Причем изменения могут быть внесены как в основной документ, так и в исправленный счет-фактуру.

Однако следует понимать, что корректировочный и исправленный счет-фактура —документы совершенно разные:

  1. Корректировочный счет-фактура нужен тогда, когда вносятся изменения в исходные данные первичного документа (количество и цена), влияющие на расчет итоговой суммы продажи, зафиксированной в нем, и на связанную с ней сумму НДС. Причем корректировка не означает, что в первоначальном варианте счета-фактуры была допущена ошибка. Нет, к оформлению корректировочного счета-фактуры могут привести изменения исходных данных, которые произошли под влиянием каких-то факторов, чаще всего оформленных документально (соглашения об изменении цены, ретроскидки, выявления недостачи, брака или излишков среди поставленного товара).

Подробнее о данном счете-фактуре — «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

  1. Необходимость в исправленном счете-фактуре появляется при обнаружении в исходном документе технических ошибок, которые могут иметь негативные последствия для получения вычетов по нему. При этом не все ошибки приводят к необходимости создания исправленного счета-фактуры. Если они не влияют на правильность понимания информации по реквизитам, в которых они допущены (даже по обязательным), то вычет по такому документу допустим (п. 2 ст. 169 НК РФ) — следовательно, нужда в исправленном счете-фактуре отпадает.

См. также «В счет-фактуру закралась ошибка: исправленный или корректировочный документ составлять?».

Понятие исправленного счета-фактуры как откорректированного исходного документа возникло с момента принятия постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, т.е. с 2012 года.

До этого значительную часть технических ошибок, допущенных в оформлении счета-фактуры, можно было исправить прямо в неправильном исходном документе, заверив исправления подписью и печатью составителя.

После введения в действие указанного постановления исправленному счету-фактуре придан статус самостоятельного документа, со всеми вытекающими последствиями.

В каких случаях требуется исправление счета-фактуры

Так в каких случаях оформляют исправленный счет-фактуру? Он нужен тогда, когда возникает необходимость исправления технической ошибки в исходном документе. Например, создание исправленного счета-фактуры может потребоваться при ошибке:

  • в дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
  • реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
  • указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
  • реквизитах документа на перечисление аванса;
  • названии и коде валюты документа;
  • указании наименования товара (работ, услуг);
  • указании неправильной цены или неверного количества товара;
  • в ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
  • либо при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).

Надо отметить, что большинство налогоплательщиков, если ошибка обнаружена своевременно и не успела выявиться налоговыми органами, предпочитают не делать исправленный счет-фактуру, а просто заменяют дефектный документ.

Об ошибках, не требующих исправления, читайте в статье «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

О том, какие ошибки в счет-фактуре должны быть исправлены, читайте в статье «Ошиблись в счете-фактуре – что и как исправлять».

Форма для исправления счета-фактуры

Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной.

Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:

  • на реализацию;
  • на аванс;
  • на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.

С формой счета-фактуры, в том числе предназначенной для исправления, вы можете познакомиться в статье «Бланк счет-фактуры за 2019-2020 годы в Excel скачать бесплатно».

Особенности заполнения исправленного счета-фактуры

В обеих формах исправленного счета-фактуры под основным заголовком документа, содержащим его номер и дату, предусмотрена строка (или строки) для внесения номера и даты исправления:

  • в счете-фактуре строка одна, и расположена она непосредственно под заголовком;
  • в корректировочном счете-фактуре— 2: одна предназначена для сведений об исправлении собственно корректировочного счета-фактуры, а вторая — для указания реквизитов первоначального счета-фактуры, к которому был составлен корректировочный счет-фактура.

Иных особенностей оформления исправленного счета-фактуры нет. Он оформляется так же, как обычный, только неверные данные в нем заменяются правильными.

Особенности регистрации исправленного счета-фактуры

Если исправительный счет-фактура составлен в том же квартале, что и исходный счет-фактура (корректировочный счет-фактура), то в этом же квартале:

  • Продавец в книге продаж должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но все его числовые показатели отразить со знаком «минус».
  • Покупатель, если он отразил в книге покупок ошибочный счет-фактуру, должен зарегистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру и повторно зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, но отразить все его числовые показатели со знаком «минус». Если покупатель не показал в книге покупок ошибочный счет-фактуру, он регистрирует только исправительный счет-фактуру.

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры

Если исправительный счет-фактура составлен в другом (следующем) же квартале:

  • Продавец должен зарегистрировать исправительный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В этом же дополнительном листе книги продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус».
  • Покупатель должен составить дополнительный лист к книге покупок того квартала, в котором зарегистрировал ошибочный счет-фактуру и в этом же дополнительном листе к книге покупок продаж зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, указав все его числовые показатели со знаком «минус». Если же покупатель изначально в книге покупок счет-фактуру, выписанный с ошибками, не отразил, то исправленный он должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру только в книге покупок того квартала, в котором этот документ был получен.

Итоги

Не связанные с внесением поправок в количество, стоимость товаров (работ, услуг) и налоговых обязательств изменения в счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру вносятся соответственно на бланке счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры.

При составлении исправительных документов необходимо указывать реквизиты исходного документа, в котором была допущена ошибка.

Порядок регистрации исправительного счета-фактуры зависит от того, в каком периоде он был составлен по отношению к ошибочному счету-фактуре, а у покупателя еще и от того, был ли им зарегистрирован в книге покупок счет-фактура, содержащий ошибки.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/schetfaktura/v_kakih_sluchayah_ispolzuetsya_ispravlennyj_schetfaktura/

Корректировочный или исправленный счет-фактура: разница

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры

Исправлять информацию непосредственно в счете-фактуре (СФ) законодателем запрещено. Для ликвидации ошибки необходим корректировочный или исправленный счет-фактура. Но, так как ошибка ошибке рознь, разберемся, в каких ситуациях можно обойтись составлением исправленного СФ, а когда актуальным становится корректировка документа.

Счет-фактура исправленный

Несмотря на то, что оба этих документа носят исправительный характер, т.е. изменяют уже заявленные сведения, применяют их в разных случаях.

Исправленный счет-фактура (ИСФ) – это новая вариация первого выставленного документа. Но рассматривается он как самостоятельный СФ, существующий взамен начального, с уже измененными данными. Оформляется ИСФ на типовом бланке СФ, нумеруется и датируется точно так же, как и первичный, лишь в строке «1а» фиксируют порядковый номер и дату исправлений.

Выставляется ИСФ в случаях, когда выявляется арифметическая ошибка в подсчетах, опечатка, некорректное отражение ставки налога или другие неточности, не связанные с изменениями условий сделки.

Для исправления такого рода ошибок сторонам не нужно изменять прописанные в договоре положения, составляя соответствующие допсоглашения.

Законодательство не устанавливает ограничений в сроках оформления ИСФ, но по общим правилам применяется норма, определяющая трехлетний срок для возможности возмещения НДС.

Счет-фактура корректировочный

Корректировочный счет-фактура (КСФ) оформляется в дополнение к первичному варианту и не может рассматриваться в отдельности от него.

Корректировать данные продавцу приходится при изменении цены вследствие различных причин (например, при предоставлении покупателю премии или скидки), или изменении количества поставляемых товаров/услуг, т.е. позиций, которые прописываются в условиях договора.

Основанием для составления КСФ является взаимная договоренность между контрагентами, поскольку речь идет о трансформациях изначальных условий. Это может быть дополнительное соглашение к договору, акт о недопоставке ТМЦ, платежный документ на выплату премии с объема поставки или письменное уведомление контрагента, подтвержденное необходимыми первичными документами.

Если покупатель не соглашается на изменения, то поставщик не вправе оформить КСФ. Он осуществляет возврат, допоставку или другие действия, зависящие от конкретной ситуации. Обычно форс-мажорные обстоятельства учитываются в договорах, и алгоритм действий в подобных случаях оговаривается.

Установлены строгие временные ограничения для составления продавцом КСФ. Законодателем отводится 5 календарных дней с даты оформления подтверждающего согласие покупателя документа (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для корректировки информации разработана специальная форма КСФ, отличающаяся от обычного СФ. В ней отражаются только данные по позициям, требующим изменений.

При выявлении арифметических ошибок и опечаток в выставленном КСФ, к нему, как и к обычному счету-фактуре, составляется исправленный корректировочный СФ.

Когда применяется счет фактура исправленный или корректировочный – для наглядности объединим основные отличия в таблице:

Документ с исправлениями Выставленный СФ требует изменения данных
КСФ – дополнение к первичному СФ ИСФ – новый вариант первичного документа
Причины выставления Изменение цены, количества поставляемых ТМЦ/услуг Ошибки арифметические, опечатки в СФ или КСФ
Сроки выставления 5 дней с момента оформления согласительного документа 3 года (срок, на протяжении которого НДС можно принять к вычету)
Чем руководствуются в оформлении

Источник: https://spmag.ru/articles/korrektirovochnyy-ili-ispravlennyy-schet-faktura-raznica

Исправленный счет фактура

  • Корректировочный счет-фактура выставляется только в случаях, когда продавцу необходимо изменить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженную в графе 5 первичного счета-фактуры, в связи с:
  • а) изменением количества (объема) (графа 3);
  • б) и (или) изменением цены (графа 4);
  • в) (или) изменением общей стоимости услуг, работ, имущественных прав, которые не поддаются измерению (то есть когда в графах 3 и 4 стоят прочерки).

При этом такое изменение должно быть предусмотрено договором (соглашением, уведомлением и т.п.) между продавцом и покупателем.

На заметку

Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 5 ст.

Корректировочный или исправленный счет-фактура в 2018 году: как не промахнуться?

169 НК РФ).

В иных случаях составляется исправленный счет-фактура. Отличие корректировочного счета-фактуры от исправленного счета-фактуры заключается в следующем.

  1. 1. По корректировочным счетам-фактурам:
  2. а) в корректировочном счете-фактуре отражается уменьшение или увеличение общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) по сравнению с первичным счетом-фактурой;
  3. б) корректировочный счет-фактуру регистрируют в журналах учета, книгах покупок и продаж (дополнительных листах) только на сумму изменения стоимости:
  4. — (при увеличении стоимости) продавец в книге продаж за налоговый период, если первичный и корректировочный счета-фактуры выписаны в этом налоговом периоде;
  5.  — (при увеличении стоимости) продавец в дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка, если корректировочный счет-фактура выписан в другом налоговом периоде;
  6. — (при уменьшении стоимости) продавец в книге покупок (по мере возникновения права на налоговый вычет); при этом в части 2 журнала учета указанный корректировочный счет-фактура не регистрируется;
  7. — (при увеличении стоимости) покупатель в книге покупок (по мере возникновения права на налоговый вычет);
  8. — (при уменьшении стоимости) покупатель в книге продаж.
  9. 2. По исправленным счетам-фактурам (в том числе исправленным корректировочным счетам-фактурам):
  10. а) исправленный счет-фактура выписывается заново на полную стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  11. б) первичный счет-фактура аннулируется:
  12. — отрицательными записями в книге покупок (книге продаж) в случаях, когда первичный и исправленный счета-фактуры выписаны в одном налоговом периоде;
  13. — отрицательными записями в дополнительном листе к книге покупок (книге продаж) в случаях, когда первичный и исправленный счета-фактуры выписаны в разных налоговых периодах;
  14. в) исправленный счет-фактура записывается:
  15. — в книгу продаж (у продавца) если исправленный счет-фактура выписан в том же налоговом периоде, что и счет-фактура до внесения исправлений;
  16. — в дополнительный лист к книге продаж (у продавца), если исправленный счет-фактура выписан в другом налоговом периоде;
  17. — в книгу покупок (у покупателя) по мере возникновения права на налоговый вычет.
Читайте также:  Возврат билетов при отмене командировки в бухгалтерском учете

Счет-фактура корректировочный или исправленный?

Нередким является случай, когда, по той или иной причине, изменились цены на товар уже после его отгрузки покупателю. Счет-фактура выставлен, однако с изменением стоимости, изменилась и сумма налога на добавленную стоимость.

Какой из двух способов изменения суммы налога выбрать бухгалтеру или компании, оказывающей услуги бухгалтерского сопровождения? Составить исправленный счет-фактуру, или выписать корректировочный документ?

Давайте рассмотрим, как поступить в том, или ином случае.

Корректировочный счет-фактура

Согласуйте с покупателем

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, как при изменении стоимости товара, так и при уточнении его количества.

По мнению Минфина России, корректировочный счет-фактура выписывается только в случае согласования изменения стоимости с покупателем. Т.е.

Всё о различиях между корректировочным и исправительным счетом-фактурой

должен быть составлен документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение цены или факт его уведомления. Это может быть дополнительное соглашение, договор, уведомление или иной документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении стоимости товаров, работ или услуг.

  • Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю в течение пяти календарных дней с момента уведомления покупателя об изменениях.
  • Если стоимость увеличилась
  • Согласно пункту 10 статьи 154 НК РФ, в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, разницу нужно учесть в том периоде, в котором был отгружен товар.
  • Если стоимость изменилась в другом налоговом периоде, необходимо подать уточненную налоговую декларацию по НДС и доплатить налог в бюджет.
  • Покупатель разницу по налогу принимает к вычету в том периоде, когда был получен корректировочный счет-фактура.
  • Если стоимость уменьшилась
  • Согласно пункту 1 статьи 169, пункту 13 статьи 171 НК РФ, в случае увеличения стоимости товаров, продавец не вносит исправления в прошлый период, а принимает к вычету сумму налога, в размере разницы, в текущем периоде.

 Покупатель, в соответствии с пп.4 п.3 ст.170 НК РФ, должен восстановить излишне принятую к вычету сумму НДС на одну из наиболее ранних дат:

  • Дата, в которой получены документы на изменение стоимости полученных товаров;
  • Дата, в которой получен корректировочный счет-фактура.

Исправленный счет-фактура

В случае обнаружения ошибки, в первоначальном счете-фактуре, которая является существенной, т.е. мешает определить поставщика, покупателя, наименование товаров, количество, ставку налога, если допущена счетная ошибка в цифрах, корректировочный счет-фактура не выписывается.

  1.  В этом случае, необходимо составить исправленный счет-фактуру, в котором следует указать номер и дату первоначального счета-фактуры, номер и дату исправления и уточненные показатели.
  2. Центр Бухгалтерской Практики «Парус»
  3. апрель 2012.
  4. {module Article Suggestions}

Корректировочный счет-фактура или исправленный: когда и какой документ оформить

Отличие корректировочного от исправительного счета-фактуры

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-09/168 от 29.12.2012

НДС: срок выставления корректировочного счета-фактуры

  • Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу оформления корректировочных счетов-фактур при получении по почте продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и сообщает следующее.
  • В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.
  • На основании пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В случае получения продавцом первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, по почте корректировочный счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения такого документа. При этом подтверждением даты получения документа может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он получен.

Источник: https://3zprint-msk.ru/ispravlennyj-schet-faktura/

Корректировочный и исправленный счет-фактура: описание, формы и образцы

Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, который вносит изменения в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ, закрепил право компаний выставлять корректировочные счета-фактуры. Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137, помимо прочего, была утверждена рекомендуемая форма этого документа.  

При уточнении счета-фактуры, прежде всего следует различать случаи, когда составляется корректировочный счет-фактура (КСФ), а когда в уже существующий счет-фактуру вносятся исправления.

Важно понимать, что КСФ имеет отдельную форму, а исправленный счет-фактура (ИСФ) – это, по сути, тот же самый счет-фактура, в который внесли исправление и зафиксировали это исправление в новом документе порядковым номером. 

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг (другими словами, при изменении налоговой базы). Уменьшение или увеличение стоимости (графа 5 счета-фактуры) может быть вызвано, в том числе, изменением цены (графа 4), уточнением количества или объема товаров, работ или услуг (графа 3). 

Еще одним важным условием составления КСФ, согласно п. 10 ст. 172 НК РФ, является некое согласие сторон, что стоимость будет изменена.

Это согласие может быть оформлено в виде дополнительного соглашения (как двусторонний документ), в виде уведомления (односторонним документом) и первичным документом (например, Актом об установленном расхождении).

В каждом конкретном случае можно поступать так, как удобнее продавцу и покупателю.

Права и обязанности перед бюджетом, зафиксированные в корректировочном счете-фактуре относятся к периоду, в котором он был выставлен. Так, на основании КСФ, составленного в сторону уменьшения суммы отгруженных товаров (работ или услуг) у продавца возникает право получить вычет НДС.

То есть теперь, если продавец часть товара не довез, он формирует отрицательный счет-фактуру, сумма товара и соответственно налога уменьшается, а значит он имеет право на вычет разницы между исходным НДС и НДС по корректировочному счету-фактуре (п.1 и п.2 ст. 169 НК РФ).

 А вот покупатель в этом случае должен восстановить разницу между суммой НДС представленного к вычету исходного счета-фактуры и суммой НДС корректировочного счета-фактуры. Такая обязанность у него возникает в том налоговом периоде, когда он получил на руки КСФ или исправленные первичные документы (п. 3, ст. 170 НК РФ).

В случае, если сумма товаров (работ или услуг) увеличилась, увеличился и НДС, а значит покупатель имеет право на основании КСФ получить «добавки» вычета (п. 13, ст. 171 НК РФ).

Исправленный счет-фактура

Исправление в счете-фактуре производится в том случае, если в документе обнаружена именно ошибка (например, опечатка, неверная налоговая ставка, ошибка в реквизитах), а также при начислении бонусов без изменения цены реализованного товара и при возврате товара. В процессе исправления возникает новый экземпляр счета-фактуры — исправленный счет-фактура (ИСФ). Вне зависимости от даты внесения исправлений — права и обязанности перед бюджетом относятся к периоду, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.

Исправление ошибок

Отметим, что не на всякую ошибку в счете-фактуре необходимо составлять новый исправленный экземпляр.

Согласно Постановлению №1137, если ошибка не приводит к отказу в возмещении НДС (например, не препятствует налоговым органам идентифицировать покупателя или продавца, определить наименование товара (работ, услуг), стоимость, налоговую ставку или сумму налога), то бухгалтеру не нужно составлять исправленный счет-фактуру.

В случае если бухгалтер найдет ошибку в корректировочном счет-фактуре, то уместным будет проверить и исходный счет-фактуру на предмет наличия аналогичной ошибки: если ошибка есть в обоих документах, то исправлять её придется путем составления двух исправленных счетов-фактур — отдельно к первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.

Отдельно следует сказать об исправлениях счетов-фактур, выставленных до вступления в силу Постановления №1137: согласно данному постановлению исправления счетов-фактур, составленных по старой форме в бумажном или электронном виде, вносятся старым способом, путем зачеркивания неверного показателя.

Нумерация счетов-фактур

Нумерация КСФ и счетов-фактур в рамках одного периода сквозная, а нумерация исправлений в рамках одного счета-фактуры всегда начинается с 1, причем число исправлений не ограничено.

Например, мы составили «отгрузочный» счет-фактуру под №20, затем обнаружили в нем какую-либо ошибку и составили новую версию счета-фактуры №20, исправление №1. Затем заметили еще одну пропущенную ошибку. Составим еще одну версию счета-фактуры №20, исправление №2.

Допустим, что после этого мы составляем следующий по номеру счет-фактуру №21 по другой сделке. После этого оказывается, что по предыдущей отгрузке необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. Тогда мы должны будем составить корректировочный счет-фактуру №22 на счет-фактуру №20 с учетом исправления №2.

Если после этого снова потребуется составить корректировочный счет-фактуру на счет-фактуру №22, то мы должны будем выставить его под номером 23. Исправления на корректировочные счет-фактуры составляются точно так же, как и на первоначальные счет-фактуры.

Важно отметить, что Постановлением №1137 было впервые разрешено вести дробную нумерацию для счетов-фактур: такой нумерацией могут пользоваться организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, участники товарищества или доверительные управляющие.

Источник: https://www.diadoc.ru/docs/e-invoice/correct

Корректировочный счет-фактура в 2019 году: бланк и заполнение

Как в 2019 году оформлять корректировочные счета-фактуры? Какой бланк использовать? Как отражать в нем новую ставка НДС 20 процентов? Что делать при возврата товаров? Ответим на основные вопросы. 

Когда в 2019 году выставлять корректировочные счета-фактуры

 Когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные или единые корректировочные счета-фактуры.

Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей.

  

Приведем примеры некоторых ситуаций, когда в 2019 году продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру:

  • покупателям предоставлены скидки;
  • в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
  • покупатель частично возвращает товары, не принятые к учету;
  • покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
  • покупатель, который не платит НДС, частично возвращает товар;
  • покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;
  • стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.

Срок выставления корректировочного счета-фактуры в 2019 году

 Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты, когда согласует изменения с покупателем или уведомит его о них.

 Подтвердить согласие покупателя или факт его уведомления необходимо первичными документами. Например, договором или отдельным соглашением.

 Только при соблюдении этих условий НДС, указанный в корректировочном счете-фактуре, можно принять к вычету.

Форма и бланк корректировочного счета-фактуры в 2019 году (скачайте)

СКАЧАТЬ БЛАНК КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ В 2019 ГОДУ

Форма корректировочного счета-фактуры и Правила ее заполнения приведены в приложении 2 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Вы вправе добавить в документ и дополнительные сведения. Главное, сохранить строки, графы, значения и реквизиты утвержденной формы.

В 2019 году бланк корректировочного счета-фактуры, в связи с изменением ставки НДС, не претерпел изменений.

Оформление в 2019 году в связи с изменением ставки НДС

Источник: https://buhguru.com/buhgalteria/nds/korrektirovochnyj-schet-faktura-2019.html

Корректировочные счета-фактуры, Комментарий, разъяснение, статья от 01 ноября 2011 года

  • Российский бухгалтер,
    N 11, 2011 год
    Виталий Семенихин,
  • эксперт журнала

С 1 октября 2011 года
в
главе 21
НК РФ появился конкретный порядок исчисления налога на
добавленную стоимость при последующем изменении цены товаров
(работ, услуг).

Он основан на применении налоговых вычетов,
которыми в зависимости от падения или роста цены вправе
воспользоваться либо продавец, либо покупатель товаров (работ,
услуг). По общему правилу, основанием для получения вычета при
изменении цены сделки является документ, именуемый как
корректировочный счет-фактура.

О том, кем и когда он выставляется,
как его следует заполнить, чтобы воспользоваться вычетом по налогу,
мы и поговорим сегодня в настоящей статье.

Как известно, отношения
сторон при продаже имущества, оказании услуг или выполнении работ
строятся партнерами на основании соответствующего
гражданско-правового договора: договора купли-продажи, возмездного
оказания услуг или договора подряда.

Читайте также:  Заявление о досрочном снятии дисциплинарного взыскания - образец

Именно соглашение, заключенное
сторонами сделки, определяет объем прав и обязанностей каждого из
участников при исполнении договора.

В
общем случае, все указанные соглашения являются возмездными, а
значит, условием любого из них является цена товаров (работ,
услуг).

При этом по общему правилу, вытекающему из пункта 1
статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее —
ГК РФ), исполнение договора
оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Вместе с тем ГК РФ допускает возможность изменения цены
после заключения договора.

Согласно пункту 2
статьи 424 ГК РФ такое возможно в случаях и на условиях,
предусмотренных самим договором, законом или в установленном
законом порядке. Причем цена товаров (работ, услуг) может как
вырасти, так и снизиться. Все зависит от конкретной ситуации.

Если
цена товаров меняется при отгрузке, то здесь каких-либо проблем не
возникает, ведь первичные документы, обязанность по оформлению
которых закреплена на законодательном уровне, составляются исходя
уже из обновленной цены продаваемого имущества.

Гораздо сложнее
ситуация обстоит, если цена меняется уже после того, как сделка
закрыта, например, при предоставлении так называемых ретро-скидок,
которые в условиях конкуренции приобрели особую популярность.

В
момент продажи товаров продавец еще не знает, возникнет ли у
покупателя право на получение ретро-скидки, а значит, вся
документация оформляется исходя из первоначальной цены товара. Из
этой же цены считаются и налоговые обязательства сторон. В том
случае, если впоследствии цена изменилась, то требуется
корректировка «первички», выручки, и, конечно же, сумм налога на
добавленную стоимость, так как реализация большинства товаров на
российской территории облагается НДС.

Причем до октября
текущего года глава 21
Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК
РФ) не содержала специального порядка исчисления налога на
добавленную стоимость в условиях изменения цены, в силу чего у
налогоплательщиков возникала масса проблем. Продавцы не знали,
каким образом им следует скорректировать налоговую базу при
реализации своих товаров (работ, услуг), цена на которые в ходе
исполнения договора претерпела изменения, а покупатели последних
получали «головную боль» в части применения вычетов.

Сегодня ситуация
изменилась кардинально, так как с 1 октября 2011 года в главе 21
НК РФ появился конкретный механизм исчисления НДС при изменении
стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), как по причине
изменения их цены, так и их количества.

Причем, как уже было
отмечено выше, по сути, корректировка сумм начисленного налога у
продавца и размера вычета у покупателя осуществляется посредством
применения вычетов по НДС, основанием для получения которого в
большинстве своем выступает корректировочный счет-фактура.

Анализ изменений,
внесенных в главу 21
НК РФ Федеральным законом от 19
июля 2011 года N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»
(далее — Закон N 245-ФЗ), позволяет сделать вывод, что механизм
корректировки налоговых обязательств сторон зависит от того, в
какую сторону меняется цена товаров (работ, услуг, имущественных
прав) — в сторону уменьшения или в сторону увеличения.

Если цена изменилась в
сторону понижения (например, имеет место предоставление продавцом
ретро-скидки), то продавцу больше не нужно затрагивать «закрытую»
сделку по реализации товара. На основании пункта 3
статьи 168 НК РФ в течение 5 календарных дней, считая со дня
составления дополнительного соглашения к договору купли-продажи о
предоставлении скидки (либо иного документа, подтверждающего
согласие покупателя на снижение стоимости товара) продавец должен
выставить своему покупателю корректировочный счет-фактуру.

На основании этого
документа продавец принимает к вычету «лишнюю» сумму налога,
начисленного им к уплате при отгрузке товаров исходя из их
первоначальной цены. Право на данный вычету продавца закреплено в
пункте
13 статьи 171 НК РФ, причем воспользоваться этим вычетом
продавец может как сразу после выставления корректировочного
счета-фактуры, так и позднее.

Обратите
внимание!

Максимальный срок
применения вычета ограничен законом тремя годами с момента
выставления корректировочного счета-фактуры.

У
покупателя товаров снижение цены товаров служит основанием для
восстановления части суммы «входного» налога, принятого им к вычету
ранее, о чем говорит пункт 4
статьи 170 НК РФ. При этом налог восстанавливается в размере
разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости
отгруженных товаров до и после уменьшения цены.

Восстановление сумм
налога производится покупателем в том налоговом периоде, на который
приходится наиболее ранняя из следующих дат:


дата получения покупателем первичных документов на изменение в
сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;


дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры,
выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения
стоимости отгруженных товаров.

Несколько иначе
производится корректировка налоговых обязательств при росте
цен.

В
этом случае продавец также на основании пункта 3
статьи 168 НК РФ обязан выставить покупателю корректировочный
счет-фактуру. Причем, как и при снижении цены сделать это нужно не
позднее пяти календарных дней с момента составления документа,
подтверждающего согласие сторон на увеличение стоимости
товаров.

У
продавца товаров этот документ является основанием для доначисления
налога, ведь при росте цены он обязан увеличить свою налоговую базу
по НДС. В силу того, что налоговая база по НДС увеличивается именно
на дату отгрузки товара, то порядок документооборота по НДС зависит
от того, в каком налоговом периоде произошел рост цены. Если
отгрузка товара и рост цены лежат в рамках одного налогового
периода, то корректировочный счет-фактура просто регистрируется
продавцом в своей книге продаж. Если же повышение цены произошло в
следующих за периодом отгрузки налоговых периодах, то доначисление
налога производится посредством оформления дополнительного листа к
книге продаж. В этом случае придется подать уточненную налоговую
декларацию по НДС и доплатить в бюджет сумму недоимки. Скорее
всего, придется заплатить и сумму пени.

У
покупателя выставленный продавцом корректировочный счет-фактура
является основанием для применения налогового вычета,
предусмотренного пунктом
13 статьи 171 НК РФ, согласно которому вычету подлежит разница
между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав до и после такого увеличения.

При этом на основании
пункта
10 статьи 172 НК РФ покупатель вправе воспользоваться вычетом
по разнице сумм налога, содержащейся в корректировочном
счете-фактуре, предоставленном ему продавцом в течение трех лет с
момента его составления!

Итак, как видим,
выставление корректировочного счета-фактуры является обязательным
лишь при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе
в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества
(объема).

Причем выставляется он всегда продавцом (товаров, работ,
услуг) в течение пяти календарных дней с момента подписания
сторонами сделки документа об изменении цены договора.

Причем, как сказано в
письме ФНС Российской Федерации от 28
сентября 2011 года N ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного
счета-фактуры» составить такой документ продавец обязан по
любой поставке, изменение цены которой произошло после 1 октября
2011 года. При этом на основании пункта
5.

2 статьи 169 НК РФ корректировочный счет-фактура должен
содержать такие обязательные сведения, как:


наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и
дата составления корректировочного счета-фактуры;


порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому
осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе
в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества
(объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав;


наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и
покупателя;


наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг),
имущественных прав и единица измерения (при возможности ее
указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и
(или) уточнение количества (объема);


количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя
из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)
до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных)
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав;


наименование валюты;


цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без
учета налога, а в случае применения государственных регулируемых
цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и
после изменения цены (тарифа);


стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных
прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных
изменений;


сумму акциза по подакцизным товарам;


налоговую ставку;


сумму налога, определяемую исходя из применяемых налоговых ставок
до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе
в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества
(объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав;


стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных
прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения
стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены
(тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных
(отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав;


разницу между показателями счета-фактуры, по которому
осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе
в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества
(объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями,
исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных
прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или)
уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных
прав.

Обратите
внимание!

При изменении стоимости
отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая
разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения,
указывается с отрицательным знаком, на это прямо указано в пункте
5.2 статьи 169 НК РФ.

Как и обычный
счет-фактура, корректировочный документ подписывается руководителем
и главным бухгалтером компании продавца либо иными лицами,
уполномоченными на то приказом по организации или специальной
доверенностью.

При выставлении
корректировочного счета-фактуры продавцом — индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается самим коммерсантом с
указанием реквизитов его свидетельства о государственной
регистрации.

Обратите
внимание!

Определяя состав
обязательных реквизитов корректировочного счета-фактуры,
законодатель ничего не говорит о его форме. В статье
169 НК РФ сказано лишь о том, что форма счета-фактуры и порядок
его заполнения должно утвердить Правительство Российской Федерации.

Между тем Правительство Российской Федерации до сих пор не
утвердило в надлежащем порядке даже форму «обычного» счета-фактуры,
используемого при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав.

Хотелось бы надеяться,
что это будет сделано в ближайшее время.

Но работать
налогоплательщикам надо уже сейчас и понятно, что отсутствие
надлежаще утвержденной формы счета-фактуры доставляет
налогоплательщикам определенные неудобства.

Правда, на основании
переходных положений пункта 4
статьи 10 Федерального закона от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ «О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по
уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов
налогового администрирования», налогоплательщики продолжают
использовать типовую форму счета-фактуры, рекомендуемую к
применению Правилами
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской
Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (далее — Правила).
Согласны с этим и контролеры, о чем свидетельствует, например,
письмо Минфина Российской Федерации от 12 октября 2010 года. Более
того, пока Минфин Российской Федерации не считает нарушением даже
отсутствие в форме счета-фактуры такого обязательного реквизита,
как наименование валюты, но при этом отмечает, что наличие такого
реквизита в «старой» форме не делает документ недействительным.

Вместе с тем
использование типовой формы счета-фактуры для корректировки вряд ли
представляется возможным, ведь состав сведений, указываемых в
корректировочном документе намного больше, чем в обычном
счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг).
Как быть налогоплательщику, у которого уже сегодня возникла
необходимость выставления корректировочного счета-фактуры? Ответ на
этот вопрос дали налоговики в письме
ФНС Российской Федерации от 28 сентября 2011 года N
ЕД-4-3/15927@, в котором приведена рекомендуемая форма
корректировочного счета-фактуры и разъяснен порядок его
заполнения.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902315917

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector