Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Счет 29 используется производственными предприятиями, которые владеют собственными обслуживающими хозяйствами.

Здесь собирается информация о затратах, возникающих в процессе выпуска продукции или выполнения работ (оказания услуг), которые необходимы для осуществления основного вида деятельности организации.

С какой целью создаются обслуживающие хозяйства и как производят их учет, узнаем из статьи.

Понятие и предназначение

Производственная структура любого промышленного предприятия строится на взаимосвязи его подразделений. Сюда входят зависимые и дочерние организации, представительства и филиалы, а также отдельные линии по изготовлению продукции.

Среди них выделяют крупные промышленные подразделения (заводы), а также составные его части – отделы (цехи), участки, бригады. Производственная структура может включать в себя обслуживающее хозяйство.

Его подразделения не участвуют в создании продукции на продажу, но обеспечивают нужды основного и вспомогательного производства.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Основная задача обслуживающего хозяйства – обеспечение непрерывного и оптимального функционирования вспомогательного и основного производства, при помощи удовлетворения различных промышленных потребностей. При необходимости его цехи могут взять на себя часть заказов. Такое порой случается при поломке оборудования или при надобности совершить увеличенные поставки продукции.

Состав обслуживающего производства

Это промышленное подразделение играет важную роль в процессах выполнения изделий по основному виду деятельности предприятия. Обслуживающее производство способно обеспечить полуфабрикатами, материалами и различными услугами все остальные отделы. Обычно это подразделение состоит из:

  • Транспортного цеха – оказывает услуги по транспортировке грузов, оборудования, МПЗ и прочих необходимых для производства материальных ценностей. Важно то, что перевозка осуществляется только внутри предприятия. По структуре может подразделяться на участки (эксплуатационный, диспетчерский, ремонтный и т. п.).
  • Службы сбыта и снабжения – обеспечивает необходимыми МПЗ, оборудованием, проводит работы по утилизации материалов и прочих ценностей, которые не пригодны к использованию. Осуществляет сбыт невостребованных МПЗ.
  • Складского хозяйства – сохраняет и собирает материалы и оборудование, которые в дальнейшем могут пригодиться основному или вспомогательному производству.
  • Бытовых помещений и отделов общественного питания.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Кроме того, многие крупные промышленные предприятия имеют свой социально-культурный комплекс, состоящий из детских учреждений (лагеря, сады), домов культуры или баз отдыха, общежитий для сотрудников. Расходы на содержание таких помещений вплоть до коммунальных услуг также отражаются в части затрат обслуживающего производства.

Бухгалтерский счет 29

Большое количество информации о деятельности обслуживающего хозяйства предполагает выделение отдельного счета для сбора данных и фиксирования их в бухучете. В разделе III Типового плана счетов располагается 29 счет, который и служит для таких целей.

Он имеет активную структуру, т. к. отражается в активах баланса.

В процессе совершения хозяйственных операций происходят записи, которые в дебете означают увеличение прямых расходов на деятельность обслуживающего производства, а в кредите – их списание, распределение по статьям.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Этот счет, подобно другим счетам III раздела, за период накапливает расходы. В конце же месяца происходит списание сумм в дебет других счетов. Таким образом, сальдо на конец периода не образуется. Счет 29 имеет отличительную особенность – на нем учитывают только прямые расходы, которые связаны с непосредственным функционированием обслуживающих хозяйств и подразделений.

Аналитический учет

Обслуживающее производство может состоять из множества подразделений. Деятельность каждого из них должна документироваться. Для этих целей открываются субсчета 29 счета, которые предназначаются для сбора информации на определенном участке и по схожим целям. Предприятие может вести учет касательно обслуживающего хозяйства на следующих аналитических счетах:

  • 29/1 «ЖКХ» – для учета расходов по содержанию жилищных объектов (общежитий, коммунальных хозяйств) на балансе предприятия;
  • 29/2 «Сельские хозяйства подсобные» – сбор затрат, направленных на откорм птицы или скота, выращивание сельскохозяйственных культур;
  • 29/3 «Обслуживание бытовое» – для учета расходов на содержание бытовых организаций и его персонала (бани, парикмахерские, прачечные и прочее);
  • 29/4 «Детские дошкольные учреждения» – сбор информации о затратах детских дошкольных учреждений;
  • 29/5 «Содержание санаториев и прочих оздоровительных учреждений»;
  • 29/6 «Культурные учреждения» – для учета затрат на содержание принадлежащих предприятию дворцов культуры и расходов на проведение развлекательных мероприятий;
  • 29/7 «Подразделения общепита» – содержание столовых, буфетов на балансе предприятия.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Аналитический учет затрат на производство, осуществления работ (оказания услуг) обслуживающими подразделениями должен быть организован по каждому из видов деятельности обособлено.

Дебет счета 29

Читателю уже известно, что счет 29 – активный. Это значит, что любое поступление средств будет отражено в дебете. В данном случае поступлением считается образование новых расходов обслуживающего производства.

Здесь указывают прямые затраты, которые возникли в связи с выполнением работ или изготовлением продукции для собственных нужд. Суммы использованных материалов и прочих ценностей списываются с кредита счетов их учета в дебет 29.

Расходы вспомогательного производства в случае их возникновения также списывают проводкой Дт 29 Кт 23.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Стоит знать, что общехозяйственные расходы, возникшие в результате изготовления продукции или оказания услуг (выполнения работ) не учитываются в составе прямых затрат обслуживающего производства, если предназначались для собственных нужд (за исключением строительства и капитального ремонта). Если же результат деятельности был передан сторонней организации, то часть общехозяйственных расходов списывают на прямые затраты обслуживающего производства: Дт 29 Кт 26.

Кредит счета 29

Затраты на выпуск продукции или выполнение работ обслуживающим производством должны быть учтены в финансовом результате деятельности предприятия. Их списание производят по кредиту счета 29. Кроме того, в этой части также учитывают суммы фактической себестоимости произведенной продукции или оказанных услуг.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» при этом взаимодействует со счетами учета ТМЦ или затрат подразделений. Если результаты деятельности направлены на продажу сторонней организации, то суммы списывают в дебет счета 90.

Типовые операции по счету 29

Поняв принцип взаимодействия счета 29 с другими счетами бухучета в процессе совершения хозяйственных операций, можно приступить к рассмотрению типовых проводок.

Контировки по счету 29

Дт Кт Характеристика хозяйственной операции
29 71 Расходы обслуживающего производства списаны на подотчетное лицо
29 28 В себестоимость продукции включены потери от брака, произведенного обслуживающим хозяйством
45 29 Изготовленная обслуживающим производством продукция отгружена стороннему предприятию
90.2 29 Списана себестоимость реализованной продукции, изготовленной обслуживающим производством
80 29 Незавершенное производство обслуживающего хозяйства в полном объеме передано члену товарищества
97 29 Затраты обслуживающего производства включены в состав расходов будущего периода
29 11 Списана стоимость молодняка, используемого для нужд обслуживающего хозяйства

Пример составления проводок по счету 29

Рассмотрим ситуацию, в которой предприятие содержит оздоровительный детский лагерь. Постепенно будут формироваться статьи затрат, которые нужно будет отражать в данных бухгалтерского учета. Например: по итогам первой смены отдыха детей возникли следующие расходы:

  • амортизация ОС на сумму 3200 р.;
  • пользование коммунальными услугами – 21 000 р. (НДС 3784 р.);
  • заработная плата персоналу – 100 000 р.;
  • обязательные взносы – 22 000 р.

Счет 29 пополнится следующими записями:

  1. Дт 29 Кт 02 на 3200 р. – отражена сумма амортизации имущества лагеря;
  2. Дт 29 Кт 60 на 17 216 р. – учтены расходы на коммунальные услуги (без НДС);
  3. Дт 19 Кт 60 на 3784 р. – принят к учету НДС по коммунальным платежам;
  4. Дт 29 Кт 70 на 100 000 р. – начислена заработная плата персоналу лагеря;
  5. Дт 29 Кт 69 на 22 000 р. – проведена сумма взносов во внебюджетные фонды.

Учет затрат на производство (в данном случае на оказание воспитательных и оздоровительных услуг) отразился в дебете 29 счета. Конечный результат будет списан на счет 91.

Обслуживание собственных производств

Как будут выглядеть проводки, если обслуживающее производство будет осуществлять работу с целью обеспечить основное или вспомогательное производство необходимыми материалами или прочими средствами? Отразить операции такого типа достаточно просто.

Для начала следует отнести в дебет счета 29 расходы, связанные с процессом изготовления продукции на обслуживающем производстве (стоимость материалов, заработной платы, потребленной электроэнергии и прочее).

После завершения процесса все накопленные затраты в связи с выполнением этой задачи списывают в дебет счета учета основного или вспомогательного производства.

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

29 счет бухгалтерского учета служит для отражения информации о деятельности обслуживающего производства или хозяйства, которое порой образует большой комплекс подразделений различной направленности. После накопления в дебете счета затраты подлежат списанию в зависимости от характера их возникновения. Счет закрывается, а с нового месяца начинается все заново.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-schet-29-obsluzhivayushhie-proizvodstva-i-xozyajstva.html

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Любой экономический субъект, созданный для осуществления коммерческой деятельности, стремится к максимизации конечного результата своей деятельности.

Однако некоторые организации, которые отличаются масштабностью, могут наряду с производственными и административными подразделениями содержать еще и обслуживающие. Как правило, это позволяет данным экономическим субъектам позиционировать себя как социально ориентированные компании.

Что в свою очередь повышает имидж такого экономического субъекта в глазах общественности, а также способствует повышению лояльности потенциальных клиентов.

Определение 1

Обслуживающие производства и хозяйства – это отдельные структурные подразделения экономического субъекта, деятельность которых напрямую не связана с ведением основных его видов деятельности. Такие участки хозяйствующего субъекта предназначены для обеспечения нужд своих сотрудников и населения.

Среди обслуживающих производств и хозяйств можно назвать нижеследующие:

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • объекты жилищно-коммунального хозяйства – дома, общежития и т.п.
  • объекты культурно-бытового назначения – бани, сауны, бассейны, прачечные, ремонтные и швейные мастерские и пр.;
  • рекреационные объекты – загородные дома, дома отдыха, пансионаты и др.;
  • учреждения для детей — детские сады, ясли, лагеря и т. д.;
  • заведения общественного питания – столовые, буфеты и т. п.;
  • некоторые другие.

Основные аспекты бухгалтерского учета обслуживающих подразделений

Замечание 1

Главным критерием отнесения подразделения к обслуживающему производству или хозяйству является его предназначение. Оно должно отличаться от основных видов деятельности экономического субъекта, направленных на получение прибыли.

Читайте также:  Проект государственного, муниципального контракта по 44 фз

Для учета таких отдельных частей хозяйствующего субъекта применяется одноименный счет 29. По своей характеристике он активный, то есть может иметь остатки по дебету.

Все ресурсы, которые были направлены на функционирование обслуживающих производств и хозяйств собираются по дебету 29 счета. Это могут быть:

  • материальные ресурсы;
  • заработная плата работников этих подразделений и отчисления страховых взносов;
  • услуги других цехов и подразделений экономического субъекта;
  • услуги контрагентов.

Если продукция, услуги или работы данных подразделений потреблялись сторонними лицами, как юридическими, так и физическими, необходимо произвести распределение части общехозяйственных и коммерческих расходов на их стоимость.

Продукция, выпускаемая обслуживающими производствами, выполняемые ими работы или оказываемые услуги могут потребляться:

  • другими структурными подразделениями экономического субъекта;
  • штатными сотрудниками;
  • сторонними организациями;
  • населением.

При продаже продукции или услуг обслуживающих подразделений, как сторонним организациям, так и своим сотрудникам, используют счет 90. На данном счете в общем порядке отражают суммы полученной выручки, списания затрат на их производство, а также выявления финансового результата от данной операции.

В том случае, если работники данного экономического субъекта пользуются результатами деятельности таких структурных подразделений на безвозмездной основе, то расходы списываются на счет 91.

Налоговый учет подразделений обслуживающего характера

Как правило, деятельность обслуживающих производств и хозяйств приносит экономическому субъекту убытки. Если в бухгалтерском учете расходы и, следовательно, убытки учитываются в полном размере, то в системе налогового учета существуют некоторые ограничения:

  1. Такие подразделения должны оказывать услуги «на сторону» наравне с потреблением собственными подразделениями и сотрудниками.
  2. Расходы на их обслуживание и выручка от продажи их конечного продукта должны быть сопоставимы с затратами и доходами экономических субъектов, профиль деятельности которых совпадает с назначением конкретного подразделения.

Также субъектом хозяйствования должен быть организован раздельный учет по таким подразделениям.

Это связано с тем, что убытки, понесенные данными подразделениями, не уменьшают положительный финансовый результат по основным видам деятельности.

Однако убытки подразделений обслуживающего характера могут уменьшать полученную прибыль в течение следующих 10 лет после их получения, но это относится только к части прибыли данных производств и хозяйств.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_zatrat_v_obsluzhivayuschih_proizvodstvah_i_hozyaystvah/

Обслуживающие производства и хозяйства: налоговый учет

11.09.2015

Татьяна Самокиша, ведущий специалист по методологии налогообложения, член Палаты налоговых консультантов

  • Многие предприятия имеют в своем составе подразделения, деятельность которых прямо не связана с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
  • Целью создания таких объектов является выполнение задач социального или иного непроизводственного характера, а не доход, получение которого имеет первостепенное значение при осуществлении основной деятельности.
  • Поэтому налоговым законодательством предусмотрено, что выручка (при ее наличии) и затраты на содержание таких объектов учитываются обособленно от налоговой базы по основной деятельности.

Определение и учет объектов, относящихся к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее — ОПХ), регламентированы в специальной статье Налогового кодекса (ст. 275.1 НК РФ (далее — статья 275.1 Кодекса)).

Что считать объектами обслуживающих производств и хозяйств

Согласно части 2 статьи 275.1 Кодекса к объектам обслуживающих производств и хозяйств относятся: подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) как своим работникам, так и сторонним лицам.

Более подробные разъяснения по вопросу критериев отнесения подразделений организаций к объектам, налоговая база по налогу на прибыль которых определяется с учетом норм статьи 275.1 Кодекса, даны Минфином России (письмо Минфина России от 10.01.2012 № АС-4-3/9). Так, в качестве условий, которым должны отвечать структурные подразделения, перечислены такие:

  • наличие у налогоплательщика подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (изложенное закреплено в абзаце 1 ст. 275.1 Кодекса), то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;
  • осуществление в целях налогообложения прибыли реализации товаров, работ, услуг таким подразделением налогоплательщика за плату (данный вывод следует из п. 1 ст. 39 Кодекса);
  • реализация товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

В том случае, если эти критерии не соблюдены, налоговая база по таким подразделениям определяется в общеустановленном порядке.

Следует обратить внимание на применение в статье 275.1 Кодекса термина «реализация». По общему правилу (п. 1 ст. 39 НК РФ) реализация — это передача на возмездной основе (если нормами Налогового кодекса не оговаривается иное) в собственность товаров (работ, услуг) одним лицом другому.

На необходимость именно возмездной реализации как своим работникам, так и сторонним лицам указал суд при рассмотрении материалов дела (пост. ФАС МО от 13.09.

2012 № Ф05-9781/12), в котором подразделение общества (учебный центр) обучало сотрудников в рамках их профессиональной подготовки, а также оказывало образовательные услуги сторонним лицам на основании гражданско-правовых договоров.

Суд обратил внимание на отсутствие оснований для учета расходов учебного центра в порядке статьи 275.1 Кодекса, поскольку профессиональная подготовка своих работников не является реализацией по смыслустатьи 39 Налогового кодекса.

Из определения обслуживающих производств и хозяйств, приведенного в статье 275.

1 Кодекса, нельзя сделать однозначный вывод о том, должно ли условие об одновременной реализации товаров (работ, услуг) своим работникам и сторонним лицам выполняться в отношении любых объектов обслуживающих производств и хозяйств или в отношении только тех объектов, которые не поименованы прямо в статье 275.1 Кодекса.

Существует позиция, согласно которой если объекты прямо поименованы в статье 275.1 Кодекса, то они относятся к объектам обслуживающих производств и хозяйств независимо от того, кому реализуются товары (работы, услуги). Ее поддерживают некоторые суды.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа указал (пост. ФАС ЗСО от 15.11.2012 № Ф04-5598/12), что при применении статьи 275.1 Кодекса не имеет значения, кому именно оказываются услуги. Если объекты прямо названы в указанной статье как объекты обслуживающих производств и хозяйств, налогообложение должно производиться с учетом требований упомянутой налоговой нормы.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-369167-obslujivayuschie_proizvodstva_i_hozyaystva_nalogovyiy_uchet

Обслуживающее производство и хозяйство

У предприятия могут быть свои производства и хозяйства, которые обслуживают его нужды. Из этой статьи узнаете про их виды, что делать с ними и их расходами в бухгалтерском учете – какой счет и как использовать, а также особенности отражения в налоговом учете обслуживающих производств и хозяйства предприятия.

Понятие в бухучете

Согласно действующему в России Плану счетов и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), для бухгалтерского учета имеют значение расходы обслуживающих производств и хозяйств, стоящих на балансе организации.

Причём их деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, ставших целью создания данной организации.

Для целей бухучета можно назвать следующие виды обслуживающего производства (хозяйства):

• жилищно-коммунальные (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

  • • пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;
  • • столовые и буфеты;
  • • детские дошкольные учреждения (сады, ясли);
  • • дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Понятие в налоговом учете

Для целей налогового учета понятие обслуживающих производств и хозяйств несколько иное. Его можно найти в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Обслуживающие производства и хозяйства – это реализующие товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам:

  • подсобное хозяйство;
  • объекты жилищно-коммунального хозяйства;
  • объекты социально-культурной сферы;
  • учебно-курсовые комбинаты;
  • иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Объекты ЖКХ

К ним закон относит:

  • жилой фонд;
  • гостиницы (кроме туристических);
  • дома и общежития для приезжих;
  • объекты внешнего благоустройства;
  • искусственные сооружения;
  • бассейны;
  • сооружения и оборудование пляжей;
  • объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;
  • участки;
  • цехи;
  • базы;
  • мастерские;
  • гаражи;
  • специальные машины и механизмы;
  • складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Социально-культурные объекты

В этой части к обслуживающим производствам относятся:

  • объекты здравоохранения;
  • объекты культуры;
  • детские дошкольные объекты;
  • детские лагеря отдыха;
  • санатории (профилактории);
  • базы отдыха;
  • пансионаты;
  • объекты физкультуры и спорта (в т. ч. треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
  • объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В бухучете

  1. Используют для отражения затрат обслуживающего производства и хозяйства счет 29 с таким же названием.

  2. На нём обобщают информацию о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг работниками обслуживающего производства или хозяйства организации.

  3. По дебету счета 29 отражают:
Вид расходов Запись в учете
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг Списывают на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных производств Списывают на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»

По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 29 в дебет счетов:

  • учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Для проводок 29 счет корреспондирует со следующими счетами:

По дебету По кредиту
02 Амортизация основных средств

  • 04 Нематериальные активы
  • 05 Амортизация нематериальных активов
  • 10 Материалы
  • 11 Животные на выращивании и откорме
  • 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
  • 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
  • 23 Вспомогательные производства
  • 25 Общепроизводственные расходы
  • 26 Общехозяйственные расходы
  • 28 Брак в производстве
  • 29 Обслуживающие производства и хозяйства
  • 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  • 68 Расчеты по налогам и сборам
  • 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
  • 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
  • 71 Расчеты с подотчетными лицами
  • 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 79 Внутрихозяйственные расчеты
  • 80 Уставный капитал
  • 91 Прочие доходы и расходы
  • 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
  • 96 Резервы предстоящих расходов
  • 97 Расходы будущих периодов
10 Материалы

  1. 11 Животные на выращивании и откорме
  2. 25 Общепроизводственные расходы
  3. 26 Общехозяйственные расходы
  4. 29 Обслуживающие производства и хозяйства
  5. 40 Выпуск продукции (работ, услуг)
  6. 43 Готовая продукция
  7. 44 Расходы на продажу
  8. 45 Товары отгруженные
  9. 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
  10. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  11. 79 Внутрихозяйственные расчеты
  12. 80 Уставный капитал
  13. 90 Продажи
  14. 91 Прочие доходы и расходы
  15. 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
  16. 96 Резервы предстоящих расходов
  17. 97 Расходы будущих периодов
  18. 99 Прибыли и убытки
Читайте также:  Как облагается ндфл и страховыми взносами оплата дополнительного отпуска работнику на санаторно-курортное лечение

В налоговом учете

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по ней отдельно от базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Если от такого подразделения получен убыток, его признают при соблюдении следующих условий:

  • стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, использующим обслуживающие объекты, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, аналогичная деятельность, которых связана с использованием таких объектов;
  • расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на их обслуживание специализированных организаций, для которых эта деятельность основная;
  • условия оказания услуг/выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг/выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Если не выполняется хотя бы одно из условий, убыток от обслуживающих производств и хозяйств можно перенести на срок до 10 лет и направить на его погашение только прибыль, от указанных видов деятельности.

Если численность работников предприятия не менее 25% численности работающего населения населенного пункта и в состав их входят подразделения по эксплуатации жилищного фонда, иных названных объектов, можно принять фактически понесённые расходы на их содержание.

Источник: https://buhguru.com/effektivniy-buhgalter/buhgalter-obsluzhivayushhie-proizvodstva-i-hozyajstva.html

Налоговый учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

Если
в составе вашей организации есть
обслуживающие производства и хозяйства,
то учитывать доходы и расходы по этим
производствам (хозяйствам), а также
определять налоговую базу по этой
деятельности следует отдельно от других
видов деятельности. Это связано с особым
порядком налогообложения.

Результатом
деятельности обслуживающих производств
(хозяйств) может быть убыток. Причем
этот убыток включается в расходы при
определении налоговой базы по прибыли,
если выполняются следующие условия
(ст.
275.1
НК РФ):

  • стоимость
    реализуемых ими товаров (работ, услуг)
    не должна быть ниже стоимости аналогичных
    товаров (работ, услуг), продаваемых
    специализированными организациями;
  • расходы
    на содержание объектов обслуживающих
    производств (хозяйств) не должны превышать
    расходы на содержание аналогичных
    специализированных организаций;
  • условия
    оказания услуг (выполнения работ)
    обслуживающим производством (хозяйством)
    не должны отличаться от условий оказания
    услуг специализированными организациями,
    для которых такая деятельность является
    основной.

Если
хотя бы одно из перечисленных условий
не выполняется, то полученный убыток
можно переносить на будущее в течение
10 лет. При этом на погашение полученного
убытка можно направлять только прибыль,
полученную от деятельности обслуживающих
производств (хозяйств).

Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел VIII. Затраты на производство Расходы на управление производством

  1. Содержание
    бератора «Практическая бухгалтерия»
  2. Поисковый
    регистр бератора «Практическая
    бухгалтерия»
  3. Единый
    поисковый регистр электронных версий
    бераторов

Общепроизводственные расходы

Затраты
на содержание, организацию и управление
цехами и другими производственными
подразделениями основного, вспомогательного
и обслуживающего производств включают
в состав общепроизводственных
(общецеховых) затрат.

Учет
этих затрат ведется на счете
25
«Общепроизводственные расходы».
Указанный счет на конец отчетного
периода сальдо не имеет.

На
этом счете вы должны учесть расходы по
содержанию и эксплуатации машин и
оборудования, амортизацию основных
средств и иного имущества, используемого
для производства в целом, расходы на
отопление, освещение производственных
помещений, содержание аппарата управления
цеха и т.д.

  • Общепроизводственные
    расходы учитывайте так:
  • Дебет
    25
    Кредит 02
    (05,
    10,
    21,
    60,
    76,
    70,
    69)

  • отражена сумма общепроизводственных
    расходов.
  • Пример

ООО
«Виола» занимается производством.
За отчетный период общепроизводственные
расходы составили 32 500 руб., в том числе:


расходы по оплате электроэнергии — 17
700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.);


  1. стоимость запасных частей, использованных
    на текущий ремонт оборудования
    общепроизводственного назначения, —
    3000 руб.;

  2. амортизационные отчисления по основным
    средствам общепроизводственного
    назначения — 2500 руб.;

  3. заработная плата обслуживающего
    персонала (включая отчисления на
    социальные нужды) — 12 000 руб.
  4. Бухгалтер
    «Виолы» должен сделать проводки:
  5. Дебет
    25
    Кредит 60
  6. — 15
    000 руб. (17 700 — 2700) — включена в состав
    общепроизводственных расходов стоимость
    электроэнергии;
  7. Дебет
    19
    Кредит 60

  8. 2700 руб. — учтен НДС;
  9. Дебет
    25
    Кредит 10-5

  10. 3000 руб. — списана стоимость запасных
    частей, израсходованных на текущий
    ремонт оборудования общепроизводственного
    назначения;
  11. Дебет
    25
    Кредит 02

  12. 2500 руб. — начислена амортизация по
    основным средствам общепроизводственного
    назначения;
  13. Дебет
    25
    Кредит 70
    (69-1,
    69-2,
    69-3)

— 12
000 руб. — начислены заработная плата
работникам, занятым обслуживанием
производства, а также сумма страховых
взносов и взносов на социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний.

Источник: https://studfile.net/preview/4693896/page:11/

Правила налогового учета обслуживающих производств и хозяйств

К обслуживающим производствам относят подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, которые реализуют товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам (ст. 275.1 НК РФ).

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Если в составе вашей фирмы есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по ним, а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности.

Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств (хозяйств) за отчетный (налоговый) период определяют, исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Пример

Фирма имеет 3 обслуживающих производства. По каждому из них получены следующие результаты:

  • первый объект – прибыль 320 000 руб.;
  • второй объект – убыток 270 000 руб.;
  • третий объект – убыток 140 000 руб.

Таким образом, организацией получен убыток в размере 90 000 руб. (320 000 – 270 000 – 140 000).

Обратите внимание: в письме от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35994 Минфин разъяснил, что положения статьи 275.

1 Налогового кодекса (об обособленном учете налоговой базы по объектам ОПХ и по основной деятельности) не распространяются на налоговый учет налога на имущество организаций и земельного налога. Суммы этих налогов не распределяются отдельно на производственную и непроизводственную сферы деятельности.

База для их начисления для конкретного налогоплательщика едина. Поэтому и учесть начисленные суммы указанных налогов (в том числе и по участкам и имуществу, занятым и используемым обслуживающими производствами и хозяйствами) можно в базе по налогу на прибыль от основной деятельности.

Для организаций, имеющих ОПХ, распределять нужно по видам деятельности только страховые взносы во внебюджетные фонды. Расчетная база по ним рассчитывается отдельно по каждому конкретному сотруднику.

Источник: http://www.berator.ru/enc/np/60/40/10/

Налоговый учет обслуживающих производств и хозяйств

К обслуживающим производствам относят жилищно-коммунальные хозяйства (жилые дома, гостиницы, общежития и т.д.), объекты социально-культурной сферы (поликлиники, дома культуры, санатории, базы отдыха и т.д.), а также другие подразделения, которые числятся на балансе фирмы и реализуют товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если в составе фирмы есть обслуживающие производства и хозяйства, то учитывать доходы и расходы по ним, а также определять налоговую базу по этой деятельности следует отдельно от других видов деятельности. Прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств (хозяйств) за отчетный (налоговый) период определяют исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Результатом деятельности обслуживающих производств (хозяйств) может быть убыток. Причем этот убыток включают в расходы при определении налоговой базы по прибыли, если выполнены следующие условия (ст. 275.1 НК РФ):

  • — стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;
  • — расходы на содержание объектов обслуживающих производств (хозяйств) не должны превышать расходы на содержание аналогичных специализированных организаций;
  • — условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающим производством (хозяйством) не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной.
Читайте также:  Контракт на выполнение работ по ремонту объектов электроснабжения (теплоснабжения, газоснабжения, водоснабжения и канализации) по 44 фз и 223 фз - образец

Под специализированными организациями следует понимать организации, для которых деятельность по использованию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и иных аналогичных производств и служб является основной.

То есть это организации, созданные для осуществления данной деятельности. Там, где для сравнения показателей нет специализированных организаций, органы исполнительной власти должны утвердить специальные нормативы.

Их и придется сравнивать фирмам с данными по своим обслуживающим производствам (хозяйствам). Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то полученный убыток можно перенести на будущее на срок до 10 лет.

При этом на погашение полученного убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств (хозяйств).

В налоговом учете доходы и расходы обслуживающих производств (хозяйств) отражают в двух налоговых регистрах: регистре-расчете «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств» и регистре учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.

Источник: http://ifreestore.net/5662/27/

Налоговый учет операций обслуживающих производств и хозяйств

Нужно отметить, что в отношении налогоплательщиков, имеющих на своем балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств, глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Особенности определения налоговой базы такими налогоплательщиками указаны в статье 275.1 НК РФ «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств».

Указанной статьей установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

  • К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:
  • — жилой фонд;
  • — гостиницы (за исключением туристических);
  • — дома и общежития для приезжих;
  • — объекты внешнего благоустройства;
  • — искусственные сооружения;
  • — бассейны;
  • — сооружения и оборудование пляжей;
  • — объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
  • К объектам социально-культурной сферы относятся:
  • — объекты здравоохранения;
  • — объекты культуры;
  • — детские дошкольные объекты;
  • — детские лагеря отдыха;
  • — санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;
  • — объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
  1. — объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).
  2. Заметим, что положения статьи 275.1 НК РФ распространяются именно на объекты обслуживающих производств и хозяйств, признаваемыми таковыми в целях налогового учета, то есть у налогоплательщика должны быть соблюдены следующие требования:
  3. — указанное подразделение представляет собой объект обслуживающих производств и хозяйств;
  4. — указанное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если от деятельности объектов обслуживающих производств организация получила прибыль, то она входит в общую величину налоговой базы организации. Однако, как уже было отмечено выше, содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств зачастую приводит к образованию убытка, порядок учета которого в целях налогообложения установлен статьей 275.1 НК РФ.

Обратите внимание, что статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

В отношении расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщику следует помнить о том, что:

— в состав их расходов в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка. Напомним, что такое распределение общехозяйственных расходов осуществляется на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.

  • — при определении результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств, принимаются только те виды расходов, которые удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ.
  • Если структурное подразделение налогоплательщика выступает объектом обслуживающих производств и хозяйств, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам и в результате деятельности этого объекта получен убыток, то этот убыток может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:
  • — реализация товаров, работ, услуг этим объектом осуществляется по тем же ценам, что и в специализированных организациях;
  • — расходы на содержание объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
  • — условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
  • Если все вышеперечисленные условия выполнены, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств учитывается в целях налогообложения в соответствии с нормами статьи 283 НК РФ
  • 3. Заключение

Источник: https://megaobuchalka.ru/3/25886.html

Регистр-расчет Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Наименование показателя Источник информации
1. Дата операции
2. Наименование объекта учета Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета
3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств Регистр учета доходов текущего периода
4. Фактические расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг) Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета
5. Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами в пределах нормативов Расчетным путем
6. Прибыль (убыток) от деятельности обслуживающих производств и хозяйств Расчетным путем
7. Общая сумма прибыли отчетного (налогового) периода Расчетным путем
8. Общая сумма убытка отчетного (налогового) периода Расчетным путем
9. Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учитываемый для целей налогообложения В соответствии с требованиями законодательства
10. Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемый для целей налогообложения В соответствии с требованиями законодательства

Регистр формируется для обобщения информации о деятельности обслуживающих производств и хозяйств с целью выявления финансового результата от этой деятельности по итогам отчетного (налогового) периода.

Записи в Регистре производятся нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты. Ведение Регистра должно обеспечить возможность формирования прибыли (убытка) от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, необходимых в целях формирования налоговой базы последующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

  • Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:
  • — «Дата операции»
  • По данному показателю указывается дата формирования финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств с целью составления налоговой отчетности.
  • — «Наименование объекта учета»
  • По данному показателю указывается наименование товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, финансовый результат от реализации которых формируется в целях налогообложения.
  • Показатель формируется на основании данных Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета.
  • — «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств»
  • Показатель отражает выручку от реализации товаров (работ, услуг) отдельно по каждому виду товара (работ, услуг) на основании данных Регистра учета доходов текущего периода.
  • — «Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг)»
  • Показатель формируется на основании Регистра-расчета Формирование стоимости объекта учета и отражает сумму расходов, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами, отдельно по каждому объекту обслуживающих производств и хозяйств.
  • Показатель используется при заполнении строки 280 приложения № 2 к листу 02 Декларации.
  • — «Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами в пределах нормативов»
  • Для налогоплательщиков, являющихся градообразующими организациями, по данному показателю отражаются расходы на содержание находящихся на их балансе объектов жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых и (или) инвалидов в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления.
  • — «Прибыль (убыток) от деятельности обслуживающих производств и хозяйств»
  • Данный показатель определяется расчетным путем (разница строк 3 и 4 указанного Регистра):
  • • отрицательная разница — убыток от реализации данного вида товаров (работ, услуг);
  • • положительная разница — прибыль от реализации данного вида товаров (работ, услуг).
  1. Для градообразующих предприятий данный показатель определяется как разница строк 3 и 5.
  2. — «Общая сумма прибыли отчетного (налогового) периода»
  3. Показатель определяется путем суммирования показателей прибыли от реализации видов товаров (работ, услуг) отчетного (налогового) периода, отраженных по строке 6 данного Регистра.
  4. Показатель прибыли от деятельности обслуживающих производств и хозяйств используется при формировании Регистра учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.
  5. — «Общая сумма убытка отчетного (налогового) периода»
  6. Показатель определяется путем суммирования показателей убытка от реализации видов товаров (работ, услуг) отчетного (налогового) периода, отраженных по строке 6 данного Регистра.
  7. Показатель используется при заполнении строки 280 приложения № 2 к листу 02 Декларации.
  8. — «Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учитываемый для целей налогообложения»
  9. По данному показателю отражается сумма убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с требованиями Кодекса.
  10. Данный показатель используется при формировании Регистра учета убытков обслуживающих производств и хозяйств.
  11. — «Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемый для целей налогообложения»
  12. По данному показателю отражается сумма убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с требованиями Кодекса.
  13. Показатель используется при заполнении строки 290 приложения № 2 к листу 02 Декларации.

Источник: https://bstudy.net/644432/ekonomika/registr_raschet_finansovyy_rezultat_deyatelnosti_obsluzhivayuschih_proizvodstv_hozyaystv

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector