Порядок обложения ндс операций по переводу долга у кредитора

В отличие от сделок по переуступке прав требования Налоговый кодекс не содержит специальных правил для определения налоговой базы по операции перевода долга. Неясности норм законодательства на практике используются для перераспределения налоговой нагрузки между участниками группы компаний, а также переноса момента уплаты НДС.

Суть сделки по переводу долга – передача кредиторской задолженности третьему лицу. Это удобно, если компания в какой-то момент испытывает финансовые затруднения и не может самостоятельно погасить свои долги. При этом у бывшего должника возникает обязательство перед организацией, на которую был переведен долг. Эта сделка может предусматривать уплату вознаграждения.

Три варианта переложить свою обязанность на третье лицо

Сделать так, чтобы третье лицо исполнило обязательство за общество, можно тремя различными способами: договором о переводе долга, поручением исполнить обязательство третьему лицу или погашением обязательства переводным векселем. Каждый из них имеет свои гражданско-правовые особенности (см. таблицу).

Гражданско-правовые особенности способов перевести долг

Особенности Перевод долга Переводной вексель Исполнение третьим лицом
Необходимо ли согласие кредитора на перевод долга? Да, в письменном виде Да, в виде акта приема-передачи векселя Нет, в отдельных случаях не требуется даже согласия должника (п. 2 ст. 313 ГК РФ)
Когда происходит смена должника? В момент подписания соглашения всеми сторонами При акцепте переводного векселя новым должником Смены должника не происходит
В случае неисполнения обязательств новым должником… …нельзя требовать исполнения от прежнего …вексель может быть предъявлен векселедателю …необходимо обращаться только к должнику, а не к третьему лицу
Способ оформления перевода долга Письменное трехстороннее соглашение Бланк переводного векселя и акт его приема-передачи Письменное поручение третьему лицу погасить долг
Ограничения Нет Только денежные обязательства Нет

Перевод долга. В этом случае стороны заключают трехсторонний договор. В нем кредитор выражает согласие принять исполнение обязательства от третьего лица, прежний должник признает свой долг перед новым участником, а последний принимает на себя обязанности по выплате суммы долга (ст. 391 ГК РФ).

на цифрах Компания получила заем на сумму 1 млн рублей. Но когда подошел срок возврата, выплатить его не смогла.

Однако другое общество имеет свободные средства и согласно исполнить эту обязанность за заемщика за вознаграждение в размере 10 процентов от суммы займа.

После подписания трехстороннего соглашения обязательство прежнего должника перед заимодавцем прекращается, зато он признает долг в размере 1,1 млн рублей перед компанией, ставшей должником вместо него.

Исполнение обязательства третьим лицом. Здесь можно обойтись и без согласия кредитора, поскольку, например, договоры поставки или займа не требуют от должника исполнять обязательства лично.

Для этого прежний и новый должники письменно договариваются о том, что обязательство одной компании исполнит другая (ст. 313 ГК РФ). За определенное вознаграждение.

При этом кредитор обязан принять деньги, перечисленные ему за должника третьим лицом на условиях, предусмотренных первоначальным договором. Так как это соглашение продолжает действовать.

Переводной вексель. В некоторых случаях отношения выгодно оформить переводным векселем (Положение «О простом и переводном векселе», утв. постановлением Совнаркома СССР от 07.08.37 № 104/1341).

Например, если кредитор хочет иметь возможность требовать долг как с прежнего, так и с нового должника. В этом случае стороны новируют обязательство по договору в ничем не обусловленное право требования по переводному векселю.

Векселедателем выступает прежний должник, плательщиком – компания, согласная погасить обязательство, а векселедержателем – кредитор.

В зависимости от избранного варианта сделки могут отличаться и ее налоговые последствия. Кроме того, спорные трактовки некоторых моментов можно использовать для получения налоговой выгоды.

Вознаграждение за перевод долга можно расценить и как проценты, и как оплату услуг

Если сделка по переводу долга предусматривает вознаграждение, то для признания его в расходах бывшему должнику необходимо определиться со статусом этой суммы. Здесь есть два варианта.

Вознаграждение признается процентами по денежному займу. Перевод долга всегда сопровождается возникновением обязательства у прежнего должника по отношению к новому. То есть образуется денежный долг. Поэтому логичнее всего рассматривать вознаграждение за такой перевод в качестве процентов по займу.

Это выгодно, поскольку они не облагаются НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Но в расходах прежнего должника они признаются не полностью, а в пределах, установленных статьей 269 НК РФ. В пользу такой трактовки вознаграждения высказывается и Минфин России (письмо от 21.05.

10 № 03-03-06/1/342).

Дружественным компаниям выгодно согласиться с таким подходом, если размер платы за перевод долга укладывается в 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ или соответствует среднему уровню процентов по сопоставимым обязательствам. Последнее возможно, если возмездная сделка по переводу долга на тех же условиях не является единственной.

Вознаграждение признается платой за услугу. Есть также основания считать, что вознаграждение, выплачиваемое новому должнику, будет квалифицировано как плата за услугу.

Следовательно, она должна облагаться НДС. Такой подход распространен на практике. Косвенно это следует, к примеру, из постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.11.

03 № А33-3230/03-С1-Ф02-4196/03-С2.

Такая позиция может быть выгодна, если у участников группы есть цель перераспределить облагаемую базу по НДС между собой. В этом случае прежний должник получит вычет по НДС, а новый уплатит НДС в бюджет.

Кроме того, этот подход выгоден в отношениях между неплательщиками НДС, например «упрощенцами» с базой «доходы минус расходы». Ведь затраты на оплату услуги можно будет признать в полном объеме, не нормируя их по статье 269 НК РФ. Например, как расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Момент признания вознаграждения в доходах и расходах зависит от оформления отношений

Чем бы компании ни посчитали вознаграждение: платой за услугу или процентами по займу, возникает вопрос, в какой момент признавать эти доходы и расходы при методе начисления. Ответ также будет зависеть от того, каким из трех способов была оформлена передача долга.

В случае трехстороннего соглашения, где четко прописан размер вознаграждения нового должника, стороны должны будут отразить доход и расход в периоде перехода обязательства – подписания трехстороннего договора. Впрочем, если речь идет о процентах (а не о плате за услугу), то признавать их придется равномерно за весь период пользования деньгами нового должника (п. 8 ст. 272 НК РФ), а не единовременно.

Если же перевод долга был осуществлен при помощи переводного векселя или же письменного поручения третьему лицу погасить долг, точный размер вознаграждения может быть изначально не определен. Такой способ перевода долга лишь однозначно обязывает прежнего должника признать свое обязательство перед новым должником.

Однако все сделки между коммерческими компаниями по умолчанию являются возмездными (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Так, в постановлении от 12.04.05 № Ф08-1339/2005 Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа указал следующее.

Отсутствие указания на размер вознаграждения не влияет на возмездность договора перевода долга, поскольку он может быть определен в размере рыночной цены (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Следовательно, налоговики не могут обвинить стороны в безвозмездном оказании и получении услуги, если размер вознаграждения не установлен.

Кроме того, безвозмездность заемных отношений между компаниями никаких налоговых последствий и не влечет.

Таким образом, при переводе долга при помощи веселя или поручения на оплату стороны могут оговорить размер вознаграждения позднее в выгодном для себя на тот период размере.

Кроме того, оно может быть выплачено в период возврата долга, что будет зафиксировано дополнительным соглашением сторон.

При этом датой признания таких доходов или расходов считается дата подписания допсоглашения, что позволяет (по сравнению с трехсторонним договором) перенести момент признания дохода и расхода на более поздний срок.

В случае с переводным векселем есть еще одна возможность перенести момент признания дохода и расхода в виде вознаграждения. Дело в том, что для перехода обязательства к плательщику по векселю (новому должнику) он должен акцептовать предъявленный ему векселедержателем вексель. До этого момента обязательство не переходит, следовательно, не за что выплачивать вознаграждение.

Но если стороны признают сумму вознаграждения процентами по займу, им стоит все-таки иметь в виду требование равномерности признания доходов и расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Хотя можно использовать позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 24.11.09 № 11200/09, – проценты признаются в периоде их начисления.

Но чиновники категорически против такой позиции (письмо Минфина России от 16.04.10 № 03-03-06/1/270).

Перевод долга на практике позволяет избежать уплаты НДС с аванса

Предположим, компания получила аванс и уплатила с него НДС. Поставить товар самостоятельно она не смогла, поэтому переводит обязательство на третье лицо. В этом случае НДС при отгрузке начислит и уплатит в бюджет новый поставщик.

Для покупателя при этом ничего не изменится – сначала он примет к вычету НДС с суммы аванса, а затем в случае необходимости скорректирует вычет на сумму отгрузки.

Однако как быть с налогом, который исчислил с полученной предоплаты прежний должник?

На наш взгляд, здесь применяется норма пункта 5 статьи 171 НК РФ, согласно которой вычет НДС с полученной предоплаты возможен в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата предоплаты. Очевидно, что выполнение этих условий также зависит от практической реализации перевода долга.

Так, если перевод долга оформляется трехсторонним соглашением, это можно посчитать «изменением условий договора».

Также есть основание для вычета и при новации договора поставки в заемные отношения по переводному векселю. Полученная прежним должником сумма при этом перестает быть авансом и превращается в заемные средства.

Следовательно, одно из условий для вычета с аванса соблюдено – договор поставки, по сути, расторгнут.

А вот при поручении третьему лицу произвести оплату никаких изменений условий соглашения не происходит – оснований для вычета НДС с аванса в бюджет нет. Следовательно, компания не сможет получить вычет до периода отгрузки товара новым должником, когда аванс переквалифицируют в оплату.

Впрочем, здесь есть большой риск, что такой вычет налоговики не признают вовсе, так как отгрузку товара произвела другая компания. Следовательно, она и обязана уплатить НДС в бюджет по этой операции. А получатель аванса ни товар не отгружал, ни предоплату не возвращал. Поэтому исполнение обязательства с помощью поручения третьему лицу чревато переплатой НДС.

Второе условие для вычета – возврат аванса. НК РФ не уточняет, кому именно должен быть возвращен аванс. Формально, если общество перечислит сумму аванса новому должнику, это тоже будет возвратом предоплаты. Но такая логика также чревата налоговым спором, а возвращать аванс покупателю в случае перевода долга невыгодно с экономической точки зрения.

Учитывая эти особенности, для избежания уплаты НДС с авансов иногда используют именно перевод долга (см. схему 1).

Предположим, компания «Поставщик» получила аванс под поставку товара обществу «Покупатель».

Чтобы не платить НДС с аванса, поставщик заявил о том, что обязательство по поставке будет исполнять дружественная компания. Покупатель согласился на это, о чем был подписан трехсторонний договор.

Схема 1. Когда при переводе долга есть основания не платить НДС с авансов

Порядок обложения НДС операций по переводу долга у кредитора

Сумма аванса в том же квартале передана третьему лицу, после чего бывший поставщик восстановил НДС, полагавшийся к уплате с аванса. Однако у третьего лица повода начислять этот налог при получении денег от прежнего поставщика нет. Для него эти средства – не предоплата по договору поставки, а возврат долга, возникшего в связи с заключением трехстороннего договора. Возврат долга не облагается ни НДС, ни налогом на прибыль.

Таким образом, дружественные компании получают от покупателя предоплату, но НДС с нее платить не обязаны. Это позволяет получить отсрочку по этому налогу до момента отгрузки товара.

Перевод долга позволяет перенести базу по налогу на прибыль

Возмездность сделки по переводу долга позволяет переносить базу по налогу на прибыль с одного плательщика на другого (см. схему 2). Например, компания, которая применяет общий режим налогообложения, получила прибыль, облагаемую по ставке 20 процентов.

В то же время у нее есть долг, который она намеревается погасить. Общество может поручить сделать это дружественной компании на «упрощенке», которая применяет ставку единого налога 5–6 процентов, заплатив ей за это вознаграждение. Эта сумма прибыли и будет перенесена на льготный режим.

Ведь компания учтет ее в своих расходах, а «упрощенец» уплатит налог по меньшей ставке.

Схема 2. Возможности переноса налоговой базы на льготный режим с помощью перевода долга

Порядок обложения НДС операций по переводу долга у кредитора

При этом стоит учитывать следующее. Во-первых, порядок нормирования процентов по займам, если вознаграждение признается процентами. В рассматриваемой ситуации это выгоднее всего, так как не возникает обязанности по уплате НДС. Во-вторых, должное экономическое обоснование необходимости перевода долга, чтобы у налоговиков не было повода отказать в признании расходов.

Перевод долга выгоден и «упрощенцам»

Как уже упоминалось, трехсторонний договор о переводе долга является способом прекращения обязательств. Поэтому для «упрощенца» подписание такого соглашения приравнивается к оплате и может влиять на момент возникновения расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, если компания на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы» получила от поставщика материалы или основное средство, то их стоимость нельзя признать в расходах, пока не произошла оплата (подп. 1 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот процесс можно ускорить, переведя долг на дружественную компанию по трехстороннему соглашению. Момент его подписания признается оплатой.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2127-perevod-dolga-natrete-litso-tait-vsebe-skrytye-vozmojnosti-dlyaoptimizatsii

Перевод долга и НДС. Налоги и бухгалтерский учет, № 03, Январь, 2018

Продолжаем разговор на «треугольные» темы, которые по причине их особой популярности у читателей мы освещаем регулярно: из недавних см.

, например, материал об уступке требования товарного долга (с нехорошими НДС-последствиями) и материал об оплате долга третьим лицом-«поручителем» — соответственно в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 92, с. 43 и № 93, с. 39.

Сегодня же нас интересуют только операции, оформленные договорами (соглашениями) о переводе долга. Подробно о юридической сути и налогообложении разного рода операций перевода долга мы писали в тематическом выпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 92. В данной публикации мы более углубленно поговорим об НДСных последствиях перевода долга.

Но вначале — два слова о нормах, регулирующих вопросы перевода долга, и о сути таких операций.

«Юрприрода» перевода долга

Перевод долга являет собой замену должника в обязательстве. Операции по переводу долга регулируются ст. 520524 ГКУ.

  • Основные моменты, которые вытекают из этих норм:
  • — соглашение (договор) о переводе долга заключается между первоначальным и новым должниками;
  • — перевод долга требует согласия на это кредитора; форма выражения такого согласия не определена, но, как правило, она бывает письменной — или путем заверения кредитором договора о переводе долга, или путем оформления им «согласительного» документа (например, письма);
  • — оформляется перевод долга в той же самой форме, что и основной договор, на основании которого возникло передаваемое долговое обязательство;
  • — поручительство или залог, установленные другим лицом, прекращаются после замены должника, если поручитель или залогодатель не согласился обеспечивать выполнение обязательства новым должником.
Читайте также:  Заявление о вступлении в дело в качестве третьего лица с самостоятельными требованиями: образец 2020

Отметим, что при переводе долга происходит замена лица в обязательстве, т. е. новый должник фактически (и де-юре) становится стороной в договоре

В отличие от уступки права требования перевести можно только реально существующий долг, а не тот, который может возникнуть в будущем.

То есть нельзя посредством перевода долга, например, произвести третьим лицом уплату продавцу предоплаты и при этом покупателем (получателем) останется все то же первоначальное лицо*.

Таким образом, после «вступления в силу» договора о переводе долга первоначальный должник уже не сохраняет свой правовой статус — не является стороной в основном договоре** и теряет по нему все права и обязанности.

В отличие от возложения исполнения обязательства должником на третье лицо (предусмотренного ст. 528 ГКУ), перевод долга предусматривает переход к новому должнику от первоначального не только конкретных обязанностей, но и ответственности за их выполнение.

При возложении исполнения обязательства на третье лицо такую ответственность несет не третье лицо, а сам должник. То есть при невыполнении обязательства третьим лицом должник обязан исполнить его сам.

А вот при переводе долга первоначальному должнику такое уже не грозит, так как он вообще перестает быть обязанным.

Перевод долга на практике, как правило, производится на компенсационной основе, но бывает и безвозмездным. (Этот момент имеет значение и для налоговых целей.

) Обычно стороны оговаривают это в договоре (соглашении) о переводе долга или же в ином документе, подписанном первоначальным и новым должниками.

Если же условие о компенсации в договоре о переводе долга (или ином документе) будет отсутствовать, то новому должнику может быть не просто ее востребовать без наличия на то согласия должника первоначального. Последний может, например, заявить в суде, что отсутствие такого условия подтверждает факт безвозмездности перевода долга.

Здесь заметим, что из выводов, изложенных в постановлении ВХСУ от 08.02.2007 г.

№ 20/107, следует, что договор (соглашение) о переводе долга должно содержать ссылки на сделку, на основании которой возникло обязательство первоначального должника, его личность, основания правомерности перевода долга, факт наличия долга, согласования первоначальным и новым должниками условий такого перевода (платности перевода долга и т. п.).

И еще.

В отличие от уступки права требования перевод долга не может быть признан финансовой услугой

Дело в том, что финансовая услуга — это прежде всего операция с финансовыми активами (п. 5 ч. 1 ст.

1 Закона о финуслугах), а под финансовым активом понимают средства, ценные бумаги, долговые обязательства и право требования долга, которые не относятся к ценным бумагам (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах).

То есть передаваемый долг не подпадает под понятие финансового актива, следовательно, операции с ним финуслугой считаться не могут.

Перевод денежного долга

А теперь перейдем к рассмотрению конкретных ситуаций в разрезе обложения НДС.

Но вначале отметим, что сама операция по переводу долга не является объектом обложения НДС, так как она не операция поставки (т. е.

не соответствует определениям терминов «поставка товаров» и «поставка услуг»). Кроме того, содержание п.п. 196.1.5 НКУ прямо подтверждает, что такая операция не является объектом обложения НДС.

Начнем с перевода денежного долга.

Типовая ситуация. В рамках договора поставки поставщик (Кредитор) отгрузил покупателю (Первоначальный должник) партию облагаемого НДС товара.

Покупатель не может своевременно выполнить обязательства по оплате товара и заключает договор с третьим лицом (Новый должник) о переводе на него своего денежного долга перед поставщиком.

Третье лицо по заключении договора о переводе долга принимает «на себя» долг покупателя в договоре поставки и впоследствии погашает его. Все три стороны — плательщики НДС.

Изобразим данную ситуацию на рисунке.

Порядок обложения НДС операций по переводу долга у кредитора

А теперь рассмотрим НДСные последствия у каждой из сторон в такой ситуации. При этой схеме особых тонкостей они не содержат, если только какая-то из сторон не применяет кассовый метод определения НК/НО.

Поставщик (Кредитор). При отгрузке товаров (оформлении документа, подтверждающего факт поставки услуг) у него возникают НО по НДС. Дальнейшие операции (по переводу долга и поступлению оплаты) никак на налоговый учет поставщика не влияют.

Но если поставщик применяет кассовый метод, то НО по отгруженным товарам (поставленным услугам) возникнут у него по дате поступления оплаты от Нового должника. То есть сама операция по переводу долга не приводит у «кассовика» к преждевременному отражению НО.

Покупатель (Первоначальный должник). По дате отгрузки товаров (оформления документа о поставке услуг) и при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН, покупатель получает право на отражение НК по НДС (со стоимости товаров (услуг)).

В дальнейшем — после перевода долга — у покупателя могут возникнуть проблемы с фискалами, если перевод будет осуществлен на безвозмездной основе (или даже с частичной компенсацией)

Предлог: дескать, товары (услуги) фактически были получены бесплатно. И хотя формально здесь нет ни одного из поводов для начисления «компенсирующего» НО согласно п. 198.5 НКУ или для сторнирования ранее начисленного НК, фискалы, скорее всего, станут на этот счет «выкручивать руки» плательщику (Первоначальному должнику).

Такой грустный вывод следует, например, из содержания письма ГФСУ от 11.10.2017 г.

№ 2210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, где они утверждают, что если по условиям гражданско-правового договора покупатель не производит оплату поставщику за потребленную им электроэнергию, то основания для отнесения сумм НДС в состав НК у покупателя отсутствуют.

В то же время здесь плательщики могут защищаться, помимо всего прочего, апеллируя к другому письму ГФСУ —

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2018/january/issue-03/article-33259.html

Как оформить и отразить в учете перевод долга — НалогОбзор.Инфо

Организация может перевести обязательства перед кредитором на своего контрагента. Это может быть любой долг, например по возврату займа, предварительной оплате товаров или выполнению работ. То есть меняется должник, а кредитор остается прежний. Он лишь выражает свое согласие или несогласие с таким переводом.

Как оформить перевод долга

Чтобы перевести обязательство, первоначальный должник и организация, на которую переводится долг, подписывают соответствующий договор. А кредитор должен поставить свою отметку на этом договоре о том, что не против перевода. Такого согласия требует пункт 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.

Или же можно заключить трехстороннее соглашение. Подпись кредитора в нем и будет означать его согласие.

По умолчанию первоначальный и новый должники несут солидарную ответственность перед кредитором. То есть кредитор может требовать, чтобы должники исполнили обязательство совместно. Также он вправе заявить такое требование к каждому из них в отдельности.

В то же время в соглашении о переводе долга стороны могут предусмотреть и субсидиарную ответственность. Она предполагает, что если новый должник не исполнил требование, то первоначальный должник обязан его исполнить.

Можно и вовсе освободить первоначального должника от обязательства (п. 3 ст. 391 ГК РФ).

Бухучет: у кредитора

Дебет и креди на примерах в статье: что такое дебет и кредит простыми словами.

Для кредитора перевод долга означает лишь замену должника в обязательстве. Поэтому если ваша организация выступает в роли кредитора, то в бухгалтерском учете перевод долга отразите проводкой:

Дебет 62 (58, 76…) «Новый должник» Кредит 62 (58, 76…) «Первоначальный должник» – отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо.

Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.

Когда от нового должника поступит оплата (обязательство погашается), в учете сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 60, 76…) Кредит 62 (58, 76…) «Новый должник» – поступила оплата (произведен зачет) в погашение задолженности по договору от нового должника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62, 76).

Бухучет: у первоначального должника

На дату, указанную в соглашении о переводе долга, у первоначального должника прекращается обязательство по договору. Одновременно с этим у него возникают обязательства перед контрагентом, который взял на себя обязанность погасить долг. Поэтому, если ваша организация является первоначальным должником, в бухучете списание суммы кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (66, 76…) Кредит 76 – списана сумма кредиторской задолженности, переданной контрагенту с согласия кредитора.

  • Погашение обязательства перед новым должником отразите проводкой:
  • Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76) – произведена оплата (произведен зачет) обязательства по договору о переводе долга.
  • Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).
  • Пример отражения операций по переводу долга в бухучете у первоначального должника

В июне ООО «Торговая фирма «Гермес»» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля.

1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма «Мастер»» (контрагент).

«Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о том, что в счет оплаты готовой продукции, полученной «Мастером» от «Альфы», «Мастер» берет на себя обязательство по погашению долга «Альфы» перед «Гермесом».

  1. В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки.
  2. В июне:
  3. Дебет 10 Кредит 60 – 500 000 руб. – получены материалы от «Торговой фирмы «Гермес»»;
  4. Дебет 19 Кредит 60 – 90 000 руб. – отражен НДС за приобретенные материалы;

Дебет 68 Кредит 19 – 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенным материалам.

На момент отгрузки товаров «Мастеру»:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 590 000 руб. – признан доход от реализации продукции «Мастеру»;

Дебет 90-3 Кредит 68 – 90 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

В июле:

Дебет 60 Кредит 62 – 590 000 руб. – обязательства по переводу долга зачтены в счет оплаты поставленной продукции.

Бухучет: у нового должника

  • Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой:
  • Дебет 60 (76) Кредит 76 – отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника.
  • Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.
  • Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76…) – погашена задолженность перед кредитором.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).

Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должника

В июне ООО «Торговая фирма «Гермес»» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля.

1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма «Мастер»» (новый должник). У «Мастера» есть непогашенная кредиторская задолженность перед «Альфой» в сумме 1 180 000 руб.

«Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о переводе долга в счет зачета кредиторской задолженности «Мастера» перед «Альфой».

  1. Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.
  2. В январе:
  3. Дебет 10 Кредит 60 – 1 000 000 руб. – отражено получение продукции от «Альфы»;
  4. Дебет 19 Кредит 60 – 180 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенной продукции;

Дебет 68 Кредит 19 – 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной продукции.

  • В июле:
  • Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 590 000 руб. – приняты обязательства перед «Торговой фирмой «Гермес»»;
  • Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» – 590 000 руб. – зачет кредиторской задолженности перед «Альфой»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 51 – 590 000 руб. – погашена задолженность перед «Торговой фирмой «Гермес»».

Ситуация: как новому покупателю отразить в бухучете поступление основного средства при приобретении права требования по договору купли-продажи? Право собственности переходит после оплаты продавцу.

Поступление имущества отразите в составе основных средств на дату вступления в силу договора об уступке права требования.

В данном случае ваша организация принимает на себя права и обязательства по договору купли-продажи. А именно:

  • погасить задолженность перед продавцом;
  • фактически получить имущество от бывшего покупателя;
  • получить право собственности на имущество после полной оплаты.

Как только права и обязанности перешли к вам, имущество сразу отразите в составе основных средств. Ведь все условия для этого выполнены. Момент перехода права собственности роли не играет (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

  1. Поэтому на дату вступления в силу договора об уступке права требования в бухучете сделайте следующие записи:
  2. Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» – отражена кредиторская задолженность перед бывшим покупателем в размере фактически перечисленных им продавцу денег за основное средство;
  3. Дебет 08 Кредит 60 – отражена кредиторская задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование;
  4. Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
  5. На дату погашения кредиторской задолженности перед бывшим покупателем сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» Кредит 50 (51…) – погашена задолженность перед бывшим покупателем.

Погашение задолженности перед продавцом оформите проводкой:

Дебет 60 Кредит 50 (51…) – погашена задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08, 60, 76).

Что касается НДС. Право на вычет налога у нового покупателя не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры ни от продавца, ни от бывшего покупателя у него не будет.

Во-первых, реализации (отгрузки) оборудования в данном случае не происходит, хотя в дальнейшем право собственности к нему и перейдет. Во-вторых, правом на вычет воспользовался бывший покупатель (п.

 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

ОСНО: налог на прибыль

Для кредитора замена должника не имеет никакого значения. При методе начисления выручка от реализации уже учтена (п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Если же кредитор применяет кассовый метод, то признать доходы нужно на дату поступления денежных средств от контрагента должника (нового должника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В учете первоначального должника затраты на приобретение товаров (работ, услуг) нужно отражать в общем порядке, несмотря на то что долг по оплате был переведен на контрагента (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При методе начисления стоимость приобретенных товаров признавайте в расходах независимо от их оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Если используете кассовый метод, то товары считаются оплаченными на дату перевода долга (п.

 2 ст. 273 НК РФ).

У нового должника сама операция перевода долга не отразится при расчете налога на прибыль. То есть такая операция не повлияет ни на доходы, ни на расходы. Ведь он просто участвует в расчетах.

ОСНО: НДС

В учете кредитора при переводе долга не возникает никаких изменений, влияющих на расчет НДС.

Первоначальный должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС со стоимости полученных товаров. Ведь оплата не является условием для вычета (п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Новый должник должен оплатить кредитору товары, которые тот поставил первоначальному дебитору. При этом право на вычет НДС у нового должника не возникает. Связано это с тем, что он товары не приобретал и счета-фактуры от кредитора у него нет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Правом на вычет воспользовался первоначальный должник.

  • Ситуация: нужно ли покупателю (кредитору) восстанавливать НДС с аванса, который он принял к вычету, если продавец не выполнил условия по поставке и с согласия кредитора аванс вернул его контрагент?
  • Да, нужно.
  • Условия для восстановления НДС выполнены, а именно:
  • стороны изменили или расторгли договор;

Такой порядок установлен в подпункте 3 пункта 3 статьи 170, пунктах 2 и 12 статьи 171, пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Фактически продавец не вернул деньги покупателю. Но покупатель согласился, что аванс вернет третье лицо. Таким образом, кредиторская задолженность продавца гасится. Поэтому покупателю нужно восстановить НДС (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268).

УСН

В учете кредитора (продавца) никаких особенностей в связи с заменой должника по обязательству не возникнет. Ведь организации на упрощенке признают доходы и расходы после их фактической оплаты (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому продавец учтет доход, когда новый должник погасит обязательство. То есть так же, как если бы обязательство по оплате исполнил первоначальный должник. Доходы от реализации в данном случае возникают на дату поступления средств от нового должника (п. 1 ст. 346.

15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

У первоначального должника при переводе долга прекращается обязательство по оплате. Поэтому стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) он может признать в составе расходов.

Ведь обязанность по их оплате исполнена на дату перевода долга (подп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-11-06/2/45, от 25 мая 2012 г.

№ 03-11-11/169).

У нового должника попросту возникает долг перед кредитором. Но в учете это никак отражать не нужно. Расходы возникнут, только когда такой должник станет расплачиваться с продавцом.

ЕНВД

На расчет единого налога перевод долга не повлияет. И не важно, о какой стороне идет речь: кредитор, новый должник или первоначальный. В любом случае объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). То есть фиксированный показатель.

ОСНО и ЕНВД

Если у кредитора, первоначального или нового должника перевод долга не связан с деятельностью на ЕНВД, то на расчет единого налога это не влияет. Тогда налоги нужно рассчитать по общей системе налогообложения.

Сопутствующие расходы, которые возникли и связаны с переводом долга и относятся как к деятельности на ЕНВД, так и к общей системе налогообложения, нужно распределить.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/raschety_pri_perevode_dolga/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_perevod_dolga/96-1-0-2533

Перевод своего долга на другую организацию: бухучет и налогообложение — Audit-it.ru

Компания ГАРАНТ

С согласия кредитора должник переводит свой долг на другую организацию. Между кредитором и первоначальным должником был заключен договор на поставку товара (материалов). Материалы поставлены, приняты первоначальным должником к учету.

Между первоначальным и новым должником заключено соглашение о том, что в счет оплаты товара кредитору первоначальный должник поставляет новому должнику материалы на соответствующую сумму. Оба должника (первоначальный и новый) применяют общий режим налогообложения.

Как обоим должникам отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

1. Бухгалтерский учет

Последствием перевода долга является выбытие первоначального должника из обязательства и вступление в это обязательство нового должника, то есть прекращение обязанности по оплате товара кредитору у первоначального должника и возникновение этой обязанности у должника нового (ст. 307, п. 1 ст. 391 ГК РФ). Одновременно с этим в рассматриваемом случае у первоначального должника возникает обязанность по поставке товара новому должнику в счет исполнения обязанности по оплате товара, приобретенного первоначальным должником у кредитора.

Соответственно, первоначальный должник отражает в бухгалтерском учете погашение кредиторской задолженности и реализацию товара новому должнику.

С этой целью, руководствуясь Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, первоначальный должник сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

  • Дебет 10 (41) Кредит 60 («Кредитор») — отражено получение продукции от кредитора;
  • Дебет 19 Кредит 60 («Кредитор») — начислен НДС по приобретенной продукции;
  • Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 — предъявлена к вычету сумма НДС по товарам, приобретенным у кредитора;
  • Дебет 60 («Кредитор») Кредит 62 («Новый должник») — отражен перевод долга по оплате товаров в счет предстоящей поставки продукции;
  • Дебет 62 (Новый должник») Кредит 90 — отгружена продукция новому должнику;
  • Дебет 90-3 Кредит 68 — начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.
  • В бухгалтерском учете у нового должника могут быть сделаны следующие записи:
  • Дебет 10 (41) Кредит 60 («Первоначальный должник») — отражено получение продукции от первоначального должника;
  • Дебет 19 Кредит 60 («Первоначальный должник») — начислен НДС по приобретенной продукции;
  • Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 — сумма НДС по приобретенной у первоначального должника продукции предъявлена к вычету;
  • Дебет 60 («Первоначальный должник») Кредит 76 («Кредитор») — отражено возникновение задолженности перед кредитором в счет исполнения обязательства перед первоначальным должником по оплате поставки продукции;
  • Дебет 76 Кредит 51 — погашена задолженность перед кредитором.
  • 2. Налогообложение
  • НДС

Необходимо отметить, что глава 21 НК РФ не устанавливает каких-либо особенностей применения налоговых вычетов по НДС при переводе долга.

Таким образом, перевод долга не влечет для первоначального должника каких-либо дополнительных или особенных налоговых обязательств, в том числе у него не возникает обязанности восстанавливать сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров (кредитором) и принятую к вычету в периоде их оприходования.

Первоначальный должник имеет право на вычет «входного» НДС при соблюдении общих условий, предусмотренных НК РФ:

  • материалы приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • материалы используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • налогоплательщик имеет надлежащим образом оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172).

Все сказанное выше относится и к вычету у нового должника суммы НДС, предъявленной первоначальным должником при реализации материалов.

Налог на прибыль

Особенности налогообложения прибыли при переводе долга нормами НК РФ также не установлены. У первоначального должника в качестве дохода признается выручка от реализации товаров, поставленных новому должнику.

Если условиями сделки между первоначальным и новым должником о поставке товаров в счет погашения долга кредитору предусмотрено, что стоимость товаров равна сумме долга, выручка от реализации будет равна сумме погашаемой новым должником задолженности.

При этом полученный первоначальным должником доход может быть уменьшен на стоимость материалов, переданных новому должнику, в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Новый должник, при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 272 НК РФ (если он определяет расходы по методу начисления), будет вправе отнести на расходы при налогообложении прибыли стоимость товаров, приобретенных у первоначального должника.

  1. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ерин Павел
  2. Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Мельникова Елена
  3. 5 октября 2011 г.
  4. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/369081.html

Перевод долга: порядок бухгалтерского и налогового учета

16.05.2014«ГАРАНТ»

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Самойлюк Ольга, Мельникова Елена

Организация «А» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в бухгалтерском учете она применяет метод начисления; организации «Б» и «В» – общую систему налогообложения; организация «В» – метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете.

Организация «А» имеет задолженность перед организацией «Б» по арендным платежам в размере 1 900 00,00 руб. (в том числе НДС – 28 983 руб.).

В конце 2013 года был подписан договор перевода долга, на основании которого организация «В» становится новым должником перед организацией «Б» вместо организации «А».

Организации «А» и «В» никак между собой не связаны, на основании договора перевода долга новый должник (организация «В») безвозмездно принимает на себя обязанности по погашению задолженности по арендной плате; первоначальный должник (организация «А») при переводе долга не оплачивает денежных средств (не передает иного имущества) новому должнику (организации «В»).

Возникает ли в момент подписания договора перевода долга доход (расход), учитываемый при исчислении налога, подлежащего уплате в рамках применяемой организацией «А» УСН? Возникает ли налоговая база по налогу на прибыль организаций и НДС у организации «В»? Как данная ситуация отражается в бухгалтерском учете организации «А» и в бухгалтерском учете организации «В»?

Правоотношения сторон при переводе долга устанавливаются в соответствии с главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.

Перевод долга является одним из способов перемены сторон в обязательстве (ст.ст. 391-392 ГК РФ), то есть является заменой должника в обязательстве.

При переводе долга первоначальный должник (организация «А») заключает сделку с новым должником (организация «В») о том, что последний принимает на себя обязательства первоначального должника перед кредитором (в данном случае – перед компанией «Б»).

Напомним, что перевод должником своего долга на другое лицо допускается только с согласия кредитора (п. 1 ст. 391 ГК РФ). При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

Таким образом, изменяется субъектный состав сделки: обязанности первоначального должника (организации «А») по сделке (в рассматриваемой ситуации – по оплате организации «Б» арендной платы) с момента перевода долга прекращаются, обязанным становится лицо, на которое был переведен долг, то есть компания «В».

Безвозмездную операцию по переводу долга следует рассматривать в качестве дарения (п. 2 ст. 572 ГК РФ).

Обратите внимание, что при безвозмездной передаче долга между коммерческими организациями, превышающего 3000 рублей, нарушается норма подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

1. Учет у первоначального должника (организация «А»)

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее – ПБУ 9/99) доходами организации признается, в частности, увеличение экономических выгод в результате погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В рассматриваемой ситуации, как указывалось нами ранее, с момента перевода долга (подписания договора о переводе долга) у первоначального должника (организации «А») прекращается обязательство по оплате организации «Б» арендной платы в размере 190 000,00 рублей.

Поскольку в данном случае перевод долга производится безвозмездно, то, по нашему мнению, первоначальному должнику на дату подписания договора о переводе долга следует отразить в учете прочий доход в размере передаваемого обязательства перед арендодателем (т.е.

в сумме 190 000,00 рублей) (п.п. 4, 8, 16 ПБУ 9/99).

Поскольку, исходя из сообщенной Вами информации осуществление рассматриваемой операции не приводит к уменьшению экономических выгод для первоначального должника, то при осуществлении данной операции у него никаких расходов не возникает (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

Что касается расходов в виде арендной платы, то, поскольку арендованное помещение использовалось организацией «А» при ведении своей деятельности, названные расходы признаются в общем порядке, установленном нормами ПБУ 10/99 для признания расходов по обычным видам деятельности.

Иными словами, расходы по арендной плате следует отразить в учете в периоде их возникновения (на дату подписания акта об оказании услуг по аренде), а если акты об оказании услуг не подписывались, то ежемесячно в течение срока пользования арендованным помещением (п. 18 ПБУ 10/99).

В отношении суммы «входного» НДС, предъявленной арендодателем (организацией «Б»), сообщаем следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении услуг лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами, учитываются в стоимости таких услуг. Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому «входной» НДС включается в стоимость этих услуг.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации «входной» НДС следует отразить в составе расходов по арендной плате.

Принимая во внимание нормы Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция) для отражения операций по расчетам с новым должником следует использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  • Таким образом, для отражения рассматриваемых операций в учете следует сделать следующие записи:
  • на дату подписания акта об оказании услуг по аренде:
  • Дебет 20 (25, 26) Кредит 60
  • – 190 000,00 рублей – сумма арендной платы (включая НДС) отражена в расходах;
  • на дату подписания договора о переводе долга:
  • Дебет 60 Кредит 76, субсчет «Расчеты с организацией «В»
  • – 190 000,00 рублей – отражено погашение обязательства по арендной плате перед организацией «Б»;
  • Дебет 76, субсчет «Расчеты с организацией «В» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
  • – 190 000,00 рублей – отражен прочий доход в размере переданного долга.
  • УСН

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), учитываются:

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Также напомним, что доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (в той мере, в какой такую выгоду можно оценить).

В рассматриваемой ситуации, как уже указывалось ранее, с момента подписания договора о переводе долга у первоначального должника (организации «А») прекращается обязательство по оплате организации «Б» арендной платы.

Поскольку при прекращении названного обязательства организация «А» не производит никаких платежей (не передает никакого имущества) новому должнику (организации «В»), то, по нашему мнению, в данном случае у компании «А» возникает экономическая выгода.

В соответствии с п. 4 ст. 346.18 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Учитывая вышесказанное, полагаем, что в данном случае размер дохода, полученного организацией «А», равен сумме погашенного обязательства по арендной плате (190 000,00 рублей).

Ввиду того, что в анализируемой ситуации не происходит реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученный доход не следует квалифицировать в качестве дохода от реализации. Вместе с тем рассматриваемый доход не поименован в ст.

251 НК РФ. Сумму переданного долга (списанного обязательства перед кредитором) можно рассматривать в качестве внереализационного дохода (п. 18 ст. 250 НК РФ) и учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) организации иным способом (кассовый метод).

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-351364-perevod_dolga_poryadok_buhg

Ндс по договорам цессии

Практически каждый бизнесмен в своей работе сталкивается с дебиторской задолженностью.

Относиться к ней можно по-разному: просто считать эти средства «замороженными» или же воспринимать «дебиторку», как актив, который в случае необходимости можно продать.

О налоговых последствиях такой продажи мы сегодня и поговорим. А именно — расскажем о том, как рассчитывается НДС по договору уступки права требования.

Общая информация

Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).

Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.

Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.

Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:

  • в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
  • покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
  • реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.

Может ли ООО работать без НДС

Облагается ли уступка права требования НДС

В общем случае продажа имущественных прав облагается НДС. Это установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Однако налог следует начислять не всегда. Чтобы определить, облагается ли уступка права требования НДС, нужно рассмотреть порядок налогообложения основного обязательства (п. 1 ст. 155 НК РФ). По смыслу этой статьи НДС при продаже долга нужно исчислять по тем же правилам, что и по «исходному» обязательству.

Далее рассмотрим особенности налогообложения договоров переуступки долга, вытекающих из сделок различного вида.

Как посчитать НДС 20% от суммы

Продажа долга поставщиком

Если продавец, заключивший договор поставки с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя. Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е. превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Однако чаще всего «первичная» продажа долга производится с дисконтом. Это понятно: цессионарий получит деньги позднее, кроме того — он берет на себя и риски невозврата. Поэтому цедент обычно получает убыток и не платит с этой операции НДС, база по налогу на прибыль также не возникает.

Важно!

Никто не запрещает покупателю долга (цессионарию) продать обязательство еще раз. Тогда бывший цессионарий становится цедентом. Если скидка, полученная от первичного кредитора, была существенной, то новый цедент может перепродать долг с прибылью. Тогда он должен заплатить НДС с суммы своего дохода, т.е. с разницы между «закупочной» ценой долга и ценой его реализации (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Продавец может попробовать снизить облагаемую базу, включив в нее не только сами затраты на покупку долга, но и сопутствующие расходы, например, курсовые разницы и проценты по кредитам.

Но здесь нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам с непредсказуемым результатом. Хотя шансы на положительный исход дела у налогоплательщика имеются (постановление ФАС ВВО от 26.07.

2013 по делу № А82-9316/2012).

Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Пример 1

ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб.

Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает.

А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).

Именно с этой суммы оно и должно заплатить НДС = 60 / 120 *20 = 10 тыс. руб. У ООО «Бета» база по НДС в размере 120 тыс. руб. (720 – 600) возникнет после получения долга от ООО «Гамма». Налог к уплате здесь определяется расчетным путем аналогично ООО «Дельта»: НДС = 120 / 120 *20 = 20 тыс. руб.

Особенности расчета НДС при частичном погашении долга

Должник может перечислять денежные средства цессионарию частями, в том числе и в течение нескольких налоговых периодов. Напрямую эта ситуация в НК РФ не урегулирована. Здесь возможно два подхода:

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/nds-po-dogovoram-tsessii/

Вопросы учета ндс при осуществлении операций, обуславливающих перемену лиц в обязательстве. журнал "советник бухгалтера"

Вопросы учета ндс при осуществлении операций, обуславливающих перемену лиц в обязательстве

 В.Н. ЖуковЗаведующий кафедрой бухгалтерского учета и финансовИнститута международного бизнес-образования

    В хозяйственной практике нередки ситуации, когда условием исполнения платежного обязательства по договору является изменение его субъективного состава.

При этом смена кредитора может происходить посредством уступки права требования на дебиторскую задолженность, а смена должника — путем перевода долга на третье лицо.

    Замена лица (кредитора или должника) в обязательстве любым из указанных способов сопряжено с решением целого ряда учетно-налоговых проблем, главное место среди которых принадлежит вопросам исчисления НДС.

    Рассмотрим особенности формирования достоверной учетной информации о налоговых обязательствах перед бюджетом по НДС каждым участником операций по уступке права требования и перевода долга в соответствии с требованиями действующего законодательства. 

Учет НДС при уступке права требования

     Уступка права требования (цессия) — соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает по договору третьему лицу (цессионарию) свои права кредитора к должнику.

    Существенной чертой цессии, выгодно отличающей ее от перевода долга, является возможность передачи права требования новому кредитору без согласия должника при условии, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).  

Учет НДС у цедента

     Доказательством наличия у цедента прав требования к должнику является достоверное отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.

    Дебиторская задолженность контрагентов включает в себя продажную стоимость товаров (работ, услуг) с учетом косвенных налогов, покупную (залоговую) стоимость тары, прочие причитающиеся кредитору суммы.

В соответствии с принципом начисления ее отражение на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и др. происходит в момент перехода к контрагенту права собственности на товары (работы, услуги), если законодательством или договором не предусмотрено иное.

    В связи с тем что дебиторская задолженность относится к имущественным правам организации, ее уступка обуславливает возникновение у цедента операционных доходов и расходов, для учета которых используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация, для которой цессия является видом или предметом деятельности, должна принять к учету доходы и расходы от обычных видов деятельности, предварительно открыв счет 90 «Продажи».    Главным условием формирования цедентом достоверной информации о налоговых обязательствах перед бюджетом по НДС является точное и своевременное определение налоговой базы.

    Статья 154 и п. 1 ст. 155 НК РФ исключают необходимость исчисления отдельной налоговой базы по НДС в отношении уступаемой дебиторской задолженности. Налоговая база у цедента определяется только по первоначальному договору, причем в объеме и на условиях, предусмотренных этим договором.

    Если цедент, реализовав право требования, получит меньшую сумму, чем было предусмотрено первоначальным договором, то эта разница не уменьшает налоговую базу по НДС.

    В случае реализации права требования по цене, превышающей величину дебиторской задолженности, возникшую положительную разницу необходимо рассматривать как сумму, полученную в счет увеличения доходов, а следовательно, включать в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При этом исчисление налога производится по расчетной ставке 18% х 100% : 118% или 10% х 100% : 110%.

Указанное правило действует во всех случаях, за исключением сделок по уступке права требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

    Момент определения налоговой базы зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.    Согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ у цедента, определяющего выручку для целей налогообложения «по отгрузке», датой возникновения обязанности по уплате НДС является день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. То есть начисление налога производится до заключения договора цессии.    Факты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и начисления обязательств перед бюджетом по текущему НДС обусловят следующие записи: 

    Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»     — отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги); 

    Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Источник: https://www.referent.ru/40/1767

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector