Организация налогового учета по налогу на прибыль

Напомним, что налоговый учет возник благодаря главе 25 НК РФ, которая регламентирует правила расчета налога на прибыль. В бухгалтерском и налоговом учете различаются классификации доходов и расходов, причем, различаются настолько, что ведение налогового учета — это насущная необходимость, которая служит лишь одной цели — правильному расчету налога на прибыль.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций » создано специально для того, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

С введением ПБУ 18/02 возникло множество новых понятий, которые служат цели сближения налогового и бухгалтерского учета.

Для целей ведения налогового учета в 1С:Бухгалтерии предусмотрен специальный налоговый план счетов. Он очень похож на план счетов, который применяется для ведения бухгалтерского учета — в частности, при их создании использованы одни и те же объекты системы.

На рис. 14.38. вы можете видеть фрагмент окна Плана счетов налогового учета (Операции > Планы счетов > План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)).

увеличить изображениеРис. 14.38. План счетов налогового учета

План счетов налогового учета связан с планом счетов, который применяется для бухгалтерского учета. Эта связь установлена с помощью регистра сведений Соответствие счетов БУ и НУ (Операции > Регистры сведений > Соответствие счетов БУ и НУ), рис. 14.39.

Доступ к этому регистру, а так же к некоторым другим полезным инструментам для работы с планами счетов, можно найти в меню Предприятие > Планы счетов.

Не все счета бухгалтерского учета имеют аналоги среди счетов налогового учета. Некоторые данные (такие, как, например, расчеты по НДС ) налоговый учет не интересуют.

Поэтому в налоговом учете предусмотрены специальные счета. Например, это счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав». Он, в частности, используется тогда, когда нужно отразить в налоговом учете информацию о вырученных средствах. Например, на рис. 14.40 вы можете видеть отчет по движениям документа Реализация товаров и услуг.

Здесь в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д90.02.1 К41.01 150000 руб. — Себестоимость

Д62.01 К90.01.1 354000 руб. — Выручка

Д90.03 К68.02 54000 руб. — НДС к уплате в бюджет

В налоговом учете мы видим следующие записи:

Д90.02 К41.01 150000 руб. — Себестоимость

ДПВ К90.01.2 300000 руб. — Выручка

Как видно, в налоговом учете не отразилась проводка, показывающая начисление НДС, а счет расчетов с поставщиком заменен на счет ПВ, причем, по этому счету отразилась выручка, «очищенная» от НДС.

Обратите внимание на то, что проводки по налоговому учету, в нашем случае, сделаны с видом НУ, что расшифровывается как Налоговый Учет. В налоговом учете есть и другие виды записей, которые напрямую касаются ПБУ 18/02. Это — записи с видами ПР (Постоянные разницы) и ВР (Временные разницы). В общем случае при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета выполняется следующее равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

Здесь можно усмотреть некий парадокс — постоянные и временные разницы нужны для бухгалтерского учета, а отражаются они в налоговом учете. Однако, такой подход позволяет, с одной стороны, выполнить требования ПБУ 18/02, а с другой — не «загромождать» бухгалтерский учет для тех организаций, которые не используют ПБУ 18/02.

Наименования ПР и ВР, при использовании их в проводках, указывают на вид учета.

Например, на рис. 14.41 вы можете видеть результат проведения документа Закрытие месяца по налоговому и бухгалтерскому учету.

увеличить изображениеРис. 14.41. Образование временных разниц

Здесь представлена специально смоделированная ситуация, когда в налоговом и бухгалтерском учете различаются сроки полезного использования основного средства.

В бухгалтерском учете для объекта ОС «Принтер лазерный цветной Epson» сделана следующая запись:

Д20.01 К02.01 833,33 руб.

В налоговом же учете сделана запись:

Д20.01.1 К02.01 555,56 руб. с видом учета НУ

Д20.01.1 К02.01 277,77 руб. с видом учета ВР

• Проверим равенство:
• БУ = НУ + ПР + ВР.
• 833,33 (БУ) = 555,6 (НУ) + 277,77 (ВР).

В документе Принятие ОС к учету мы указали, что для целей бухгалтерского учета объект амортизируется 48 месяцев, а для целей налогового — 72. Отсюда и полученная временная разница.

Напомним, что постоянные разницы (ПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА) (ПНО (ПНА) = ПР*Ставка налога на прибыль), временные разницы (ВР) — к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА) (ОНО (ОНА) = ВР*Ставка налога на прибыль).

Для того, чтобы рассчитать условный доход (расход) по налогу на прибыль, ПНО, ОНА и ОНО, нужно воспользоваться документом Закрытие месяца с включенными опциями в группе Расчеты по налогу на прибыль ( ПБУ 18/02 ). При проведении документ выполняет следующие операции.

Расчет постоянного налогового обязательства — ПНО, отражение в учете проводкой вида

На счете 99.02.3 ( рис. 14.42) учитывают постоянные налоговые обязательства

увеличить изображениеРис. 14.42. Счет 99

Счет 68.04.2 ( рис. 14.43) предназначен для расчета налога на прибыль. На этот счет попадают суммы, которые должны быть перечислены в бюджет.

увеличить изображениеРис. 14.43. Счет 68

Расчет постоянного налогового актива — ПНА, отражение в учете проводкой вида:

1. Расчет отложенного налогового актива (ОНА), который подлежит признанию в текущем периоде. Такой ОНА учитывается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
2. Счет 09 «Отложенные налоговые активы» служит для учета ОНА
3. Так же документ Закрытие месяца рассчитывает ОНА, который подлежит списанию в текущем периоде. Это отражается следующей записью:

• Расчет отложенного налогового обязательства (ОНО), которое должно быть признано в текущем периоде:
• Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» используется для учета ОНО.
• Так же документ Закрытие месяца рассчитывает ОНО, которое должно быть списано в текущем периоде:

Для отражения условного расхода по налогу на прибыль используется следующая запись:

Для отражения условного дохода по налогу на прибыль используется следующая запись:

Источник: http://www.intuit.ru/studies/courses/581/437/lecture/9812?page=8

Налог на прибыль организаций: порядок исчисления и уплаты

Оглавление:

Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ все предприятия и организации, в том числе субъекты малого бизнеса, выплачивают в бюджет налог на прибыль.

Эта обязанность касается предпринимателей и юридических лиц, которые не являются плательщиками ЕНВД, ЕСХН и не применяют УСН, то есть всех тех, кто находится на общей системе налогообложения.

Также исключаются из рядов плательщиков налога на прибыль представители игорного бизнеса и участники научного центра Сколково (с 1 января 2014 года).

В целях налогообложения прибылью считается полученный доход за минусом понесённых расходов. Главный вопрос, который встаёт перед предпринимателем в процессе налогового учёта: какие конкретно доходы и расходы считаются при определении базы налога на прибыль организации?

Доходы и расходы при расчёте налога на прибыль

Что считать доходами фирмами? Объектом данного налога являются доходы в рублях или в валюте, конвертированные в рубли по курсу Центробанка России на дату признания. Все доходы должны сопровождаться первичной документацией и быть зафиксированы в документах налогового учёта.

Перечень доходов, которые берутся в расчёт при начислении налога на прибыль, в полной мере раскрывается налоговым законодательством.

1. Доходы от реализации товаров и услуг (ст. 249 НК РФ) включают в себя выручку от продажи:

• собственной продукции;
• приобретённого для дальнейшей реализации товара;
• имущества и неимущественных прав организации;
• ценных бумаг.

2. Внереализационные доходы перечислены статьей 250. Это:

• долевое участие в других юридических лицах (получение дивидендов);
• штрафы и прочие платежи, полученные от контрагентов по неисполненным договорным обязательствам;
• арендные платежи в пользу фирмы.

При расчете налога на прибыль из выручки вычитаются акцизы и НДС.

Расходы, уменьшающие налоговую базу организации

Все расходы, осуществлённые организацией в процессе производственной деятельности, могут быть вычтены при расчёте налога на прибыль. Но при условии, что эти расходы признаются законными, то есть:

• они экономически обоснованы (целесообразны, соответствуют целям функционирования компании и не противоречат критериям разумности);
• имеют документальное подтверждение (в наличии первичные документы, корректно оформленные и зафиксированные бухгалтерией в порядке, предусмотренном законодательством).

Так же как и доходы, расходы делятся на 2 группы:

1. Реализационные (производственные).
2. Внереализационные.

К первым относят все затраты, понесённые в процессе производства, реализации товаров и услуг:

• расходы на персонал, включая налоги, связанные с зарплатой работников;
• покупка сырья, материалов, товаров в производственных целях и для перепродажи.

Внереализационные расходы при налоге на прибыль – те затраты, которые не относятся непосредственно к производству, но понесены в результате предпринимательской деятельности (штрафы, пени, выплаченные дивиденды и т.д.)

Список доходов, которые не учитываются при определении налога, приведён в ст. 251 НК. Расходы, которые нельзя учитывать как уменьшающие налоговую базу, также прописаны в главе 25 Налогового Кодекса (ст. 270).

Особенности учёта и налоговая база

В результате вычета всех признанных законными расходов из суммы доходов, формируется налоговая база налога на прибыль. Здесь нужно обратить внимание: бухгалтерия фиксирует все приходно-расходные операции, даже не участвующие в налогообложении, поэтому «показания» учёта налогового и бухгалтерского на одном предприятии могут существенно разниться.

Чтобы минимизировать расхождения, организация должна выбрать один из двух способов исчисления налогооблагаемой прибыли и постоянно его придерживаться.

1. Метод начисления предполагает расчёт налоговой базы по данным бухгалтерского учёта. Сумма прибыли корректируется в соответствии с информацией налогового учёта, а комментарии по разнице сумм двух учётных систем оформляются в виде бухгалтерской справки. Этот метод является основным для плательщиков налога на прибыль.
2. Кассовый метод учитывает доходы и расходы только по факту их оплаты, исходя их чего и рассчитывается прибыль за отчётный период. Такой способ учёта подходит для небольших организаций.

После определения налогооблагаемой прибыли тем или иным способом, фирма имеет право ещё минимизировать эту сумму за счёт убытков предыдущих налоговых периодов, если они имеются.

Предприниматели, которые сочетают основной режим налогообложения со специальным, ведут раздельный учёт, то есть доходы и расходы по деятельности, попадающей под УСН, не включаются в доходы и расходы по ОСНО.

Базовая и льготные ставки налога на прибыль

За базовую ставку налога на прибыль принимаются 20 %. Как правило, средства распределяются между государственным и региональным бюджетом: 10 % от всей суммы налога на прибыль уходят в госказну, а остальные 90 остаются в регионе.

В особых случаях при исчислении налога применяются другие ставки. Это касается:

• резидентов особых экономических зон (13,5 % — минимальная процентная ставка для таких организаций, снижение её обеспечивается за счет региональной части тарифа);
• доходов иностранных юридических лиц, полученных в виде дивидендов (15 %);
• дивидендов, полученных организацией от участия в акционерном капитале другой фирмы с долей, не превышающей 50 % (9 %);
• дивиденды от участия в другой фирме, если это участие обеспечивается более, чем 50 %-ным пакетом акций в течение всего года (0 %);
• доходов от продажи долей в других компаниях (0 %);
• льготных категорий налогоплательщиков, список которых устанавливается Правительством РФ в индивидуальном порядке (0 %).

Здесь стоит отметить, что ставка 0 % не освобождает организацию от учёта перечисленных доходов – все полученные «необлагаемые» доходы показываются в первичной документации и отчётности так же, как и участвующие в исчислении налога.

Порядок отчётности и уплаты налога

По налогу на прибыль за налоговый период принят календарный год, за отчётные – кварталы (3 месяца, полугодие, 9 и 12 месяцев).

Отчётность предприятий в ИФНС заключается в подаче декларации налога на прибыль. К декларации прилагается бухгалтерская форма №2 – отчёт о прибылях и убытках.

Перечисление налоговых платежей может производиться поквартально или ежемесячно авансовыми платежами.

Квартальные авансовые платежи

Поквартально выплачивает налог на прибыль ограниченный перечень организаций:

• предприятия с выручкой, не превышающей 10 млн. рублей за квартал;
• бюджетные и автономные организации;
• представительства иностранных юридических лиц;
• некоммерческие организации и ряд других .

Для них сроки уплаты налога на прибыль соответствуют срокам подачи отчётности, а именно:

• за первый квартал – до 28 апреля;
• за полугодие – до 28 июля;
• за 9 месяцев – до 28 октября;
• за последний квартал – до 28 января.

Ежемесячные авансовые платежи

Остальные предприятия делают авансовые перечисления ежемесячно, до 28 числа. Рассчитывается авансовый платёж на основе платежей предыдущих кварталов нарастающим итогом.

1. Первые 3 месяца года сумма ежемесячного платежа такая же, как была в 4 квартале прошлого года.
2. Второй квартал фирма платит каждый месяц одну треть от налога, насчитанного за 1-й квартал.
3. С начала второго полугодия авансовый платеж считается как разница между исчисленным налогом за первое полугодие и за 1 квартал, разделённая на 3.
4. В последнем квартале каждый месяц к оплате причитается сумма, равная третьей части от платежей за 9 месяцев года за вычетом аванса за первое полугодие.

Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли

Предприятие может использовать и другую систему ежемесячных авансовых выплат – по фактической прибыли. В таком случае платёж пересчитывается каждый месяц таким образом:

• по итогам работы в январе исчисляется налог, который оплачивается до 28 февраля;
• налог за февраль перечисляется до 28 марта и рассчитывается как налог с прибыли за 2 месяца минус январский авансовый платеж;
• мартовский аванс считается аналогично: налог от прибыли за все 3 месяца минус уже оплаченные предыдущие 2 платежа (до 28 апреля) и т.д.

Чтобы перейти на такую систему со следующего налогового года, предупредить налоговую инспекцию нужно до 31 декабря текущего. В течение налогового периода изменить систему оплаты налога будет нельзя. Выбрав схему налогообложения по фактическому доходу, декларацию придётся подавать 12 раз в год, то есть каждый месяц.

В 2014 году никаких «глобальных» изменений по налогу на прибыль не произошло. Изменились лишь некоторые нюансы, касающиеся отдельных категорий налогоплательщиков:

• предприятиям морского, речного и воздушного транспорта сняты ограничения в части вычета расходов, связанных с питанием экипажей;
• уточнены особенности налогообложения микрофинансовых компаний и потребительских кооперативов;
• снято нормирование по расходам на видеорекламу;
• бюджетные учреждения культуры освобождаются от ежеквартальной отчётности и внесения авнсовых платежей;
• ряд других изменений.

Для основной массы организаций положения по исчислению и оплате налога на прибыль остались прежними.

Источник: https://dezhur.com/db/dict/nalog-na-pribyl-organizaciy-poryadok-ischisleniya-i-uplaty.html

13. Налоговый учет по налогу на прибыль

В соответствии со
ст. 313 НК РФ
налогоплательщики исчисляют налоговую
базу по налогу на прибыль на
основе данных
налогового
учета.

Налоговый учет
– это система
обобщения информации
для определения налоговой
базы по
налогу на основе
данных
первичных
документов,
сгруппированных в
определенном
порядке.

При недостаточности
информации
в регистрах бухгалтерского учета для
определения налоговой
базы в
соответствии с требованиями гл. 25
НК РФ налогоплательщик имеет
право
дополнить применяемые регистры
бухгалтерского
учета дополнительными реквизитами либо
вести самостоятельные регистры налогового
учета.

• Цель
  налогового учета – обеспечивать
  правильность, полноту и своевременность
  исчисления и уплаты налога в бюджет.
• Систему налогового
  учета налогоплательщик организует
  самостоятельно,
  порядок ведения налогового учета
  устанавливается в
  учетной политике
  для целей налогообложения, который
  утверждается
  приказом руководителя.
• Данные
  налогового учета должны отражать порядок
  формирования
  суммы доходов
  и расходов,
  порядок определения доли
  расходов,
  которые учитываются в текущем
  налоговом
  (отчетном) периоде для целей налогообложения,
  сумму остатка расходов
  (убытков),
  подлежащую отнесению на
  расходы в
  следующих
  налоговых периодах,
  порядок
  формирования сумм создаваемых резервов,
  а также сумму
  задолженности
  по расчетам с бюджетом
  по налогу.
• Данные
  налогового учета должны подтверждать:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы аналитических
регистров
в обязательном порядке должны содержать
следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание
данных налогового учета является
налоговой тайной.
Лица,
получившие доступ к информации, которая
содержится в налоговом
учете, обязаны
хранить
налоговую тайну. За ее разглашение они
несут
ответственность
в соответствии с законодательством.

Аналитические
регистр (ст.
314 НК РФ) – это сводные формы
систематизации данных налогового учета
за отчетный (налоговый) период, которые
сгруппированы
в соответствии
с требованиями гл. 25 НК РФ, без
распределения (отражения) по
счетам
бухгалтерского учета.

1. Аналитический
   учет
   должен быть так
   организован,
   чтобы он раскрывал
   порядок формирования налоговой базы.
2. Формы регистров
   налогового учета, порядок отражения в
   них аналитических данных, данных
   первичных учетных документов
   разрабатываются
   налогоплательщиком самостоятельно
   и устанавливаются
   приложениями
   к учетной политике организации для
   целей налогообложения.
3. Регистры налогового
   учета ведутся в виде специальных
   форм на
   бумажных
   носителях,
   в электронном
   виде и (или)любых машинных
   носителях.

Регистры налогового
учета должны быть защищены
от
несанкционированных
исправлений.
Исправление ошибки должно быть обосновано
и подтверждено подписью
ответственного
лица, который
внес исправление,
с указанием даты
и обоснованием
внесенного
исправления.

В соответствии со
ст. 315 НК РФ налоговая база рассчитывается
на основе налогового
учета
нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой
базы должен
содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

   1. выручка от реализации товаров, работ и услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав за исключением выручки, отраженной в ниже приведенных пунктах;

   2. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

   3. выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

   4. выручка от реализации покупных товаров;

   5. выручка от реализации основных средств;

   6. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

   1. расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в ниже приведенных пунктах.

      При этом сумма расходов уменьшается на сумму остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст.

       319 НК РФ;

   2. Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

   3. Расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

   4. Расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

   5. Расходы, связанные с реализацией основных средств;

   6. Расходы, понесенные обслуживающими производствами хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услог).

4. Прибыль от реализации.

5. Сумма вне реализационных доходов.

6. Сумма вне реализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от вне реализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения
налогооблагаемой
прибыли из налоговой базы исключается
сумма убытка, подлежащего переносу в
порядке, предусмотренным ст. 283 НК РФ.

Порядок налогового
учета доходов от реализации определен
ст. 316 НК РФ,
а порядок определения суммы расходов
на производство и реализацию – ст.
318 НК РФ.

В соответствии со
ст. 318 НК РФ расходы
на производство
и реализацию подразделяются на
прямые и косвенные.

• К прямым расходам
  могут быть отнесены:
• материальные
  затраты;
• расходы на оплату
  труда
  персонала, который участвует в процессе
  производства товаров (работ, услуг) с
  учетом единого социального налога и
  обязательных взносов на пенсионное
  страхование;
• суммы начисленной
  амортизации
  по основным средствам, которые используются
  при производстве товаров (работ, услуг).
• Перечень прямых
  расходов налогоплательщики определяют
  самостоятельно
  в учетной политике.

К косвенным
расходам
относятся все
иные суммы
расходов (за исключением вне реализационных).
При этом сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных
в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относится к расходам текущего
отчетного (налогового) периода. В расходы
текущего периода включаются и вне
реализационные расходы в аналогичном
порядке.

Прямые расходы
относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации
продукции, работ, услуг, в стоимости
которых они учтены.

Те налогоплательщики,
которые
оказывают
услуги,
имеют право относить сумму прямых
расходов, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде в полном объеме на
уменьшение
доходов
от производства и реализации данного
отчетного (налогового) периода без
распределения
на остатки незавершенного производства.

Если в отношении
отдельных видов расходов предусмотрены
ограничения
по размеру расходов, то база для начисления
предельной суммы таких расходов
определяется нарастающим итогом с
начала налогового периода.

При этом
расходы, связанные с добровольным
страхованием
(пенсионным обеспечением) своих
работников, для определения предельной
суммы расходов
учитывается срок
действия договора
в налоговом периоде, начиная с даты
вступления такого договора в силу.

В целях налогообложения
прибыли важное значение имеет оценка
остатков незавершенного производства,
остатков
готовой продукции, товаров отгруженных.
Порядок оценки незавершенного
производства, остатков готовой продукции,
товаров отгруженных установлен ст.
319 НК РФ.

В зависимости от
вида осуществляемой деятельности и
характера проводимых операций особенности
ведения налогового учета определены
статьями 320, 321, 321.2, 322, 323, 324, 324.1, 325, 325.1,
326, 327, 328, 329, 330, 331, 331.1, 332, 332.1, 333.

.

Источник: https://studfile.net/preview/2905645/page:10/

Налог на прибыль организаций: порядок расчёта

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. По ней предусмотрено, что такие отчисления уплачиваются с разницы между доходами и расходами. Это делает актуальным вопрос о правилах и нюансах расчета налогооблагаемой базы.

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — прямые выплаты, отчисляемые в зависимости от финансовой деятельности юридического лица. Во внимание берется налогооблагаемая база, получаемая вычитанием понесенных расходов из полученных доходов.

Данный вид налогообложения принадлежит к важнейшим видам федеральных налогов. Принцип его действия обеспечивает фискальную и регулирующую функцию, направленную на регламентирование деятельности юридических лиц. Порядок расчета зависит от типа налогоплательщика и налогооблагаемой базы.

Кто платит налог на прибыль?

Налог на прибыль организаций уплачивают:

• все российские юридические лица;
• иностранные юридические лица, имеющие в РФ свои представительства или получающие доходы от российских источников;
• иностранные компании, признанные резидентами РФ на основе международных договоров;
• зарубежные организации, местом управления которыми признается Россия, исключения — случаи, предусмотренные международными договоренностями.

Налог на прибыль организаций не выплачивают:

• юридические лица со специальными режимами налогообложения — ЕСХН, УСН, ЕНВД;
• плательщики специального налога на прибыль с игорного бизнеса;
• компании, числящиеся участниками проекта “Инновационный центр “Сколково”.

Подчеркивается, что обязанность уплачивать налог с прибыли возникает тогда, когда присутствует объект налогообложения.

Объекты налогообложения

Объект налогообложения — это категории доходов, полученных организацией в результате ее финансовой деятельности. Вся полученная прибыль учитывается без НДС и акцизов.

К основным категориям доходов относят:

• прибыль от реализации товаров или услуг — сюда включают выручку как от собственного производства, так и от перепродажи ранее приобретенных прав собственности;
• внереализационные доходы — к таковым относят долевую собственность в других организациях, разницу обменных курсов, сдачу имущества в аренду, процентные начисления.

Статья 251 НК РФ предусматривает при этом перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль организаций. К основным источникам такой прибыли относят:

• имущество, полученное в качестве залога или задатка;
• взносы в уставной капитал компании;
• имущество или средства, полученные по договору кредитования;
• капитальные вложения в арендованную собственность.

Учитываемые расходы

К расходам, учитываемым при налогообложении относят средства, потраченные на производство и реализацию соответствующих товаров и услуг. При расчете во внимание принимается соответствующий налоговый период.

Также в налоге на прибыль организаций учитываются внереализационные расходы:

• содержание арендованного имущества;
• выплата процентов по долговым обязательствам;
• выпуск собственных ценных бумаг;
• изменения обменного курса, повлекшие за собой дополнительные расходы;
• ликвидация выводимых из эксплуатации средств.

Расходами, учитываемыми при налогообложении, признаются документально подтвержденные отчисления. Также имеется и перечень затрат, не учитываемых при налогообложении — дивиденды, погашение кредитов, взносы в уставной капитал. Полный список таких отчислений представлен статьей 270 НК РФ.

Расчёт налога

Основа расчета налога на прибыль организаций — четкий учет доходов и расходов, понесенных за налоговый период. Для этого налогоплательщик выбирает один из методов учета:

• принцип начисления — доходы и расходы признаются за тем периодом, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления или списания средств;
• кассовый метод — доходы и расходы учитываются по датам фактического начисления.

Каждый из методов имеет собственный порядок признания выплат. Подчеркивается, что налогоплательщик должен выбрать один метод расчета. Использовать разные принципы для доходов и расходов не допускается.

Метод начисления

Расчет налогов по методу начисления предусматривает определенный порядок признания расходов и доходов. Прибыль признается по следующим критериям:

• доходы признаются за тем налоговым периодом, в котором они имели место независимо от даты получения средств, имущества или прав на собственность;
• если связь между доходами и расходами не может быть определена достаточно точно, налогоплательщик самостоятельно распределяет их на основе равномерности;
• налогооблагаемая прибыль от продажи товаров и услуг рассчитывается по дате реализации и не зависит от даты поступления средств;
• внереализационные доходы признаются по дате подписания акта приема-передачи имущества или соответствующего документа, а также по дате поступления средств на счет налогоплательщика по дивидендам и иным договорам.

По схожим принципам в налогооблагаемой базе учитывают и понесенные расходы:

• дата передачи производственного сырья;
• подписание налогоплательшиком акта-приема-передачи;
• дата выплаты налогов;
• периоды расчетов по заключенным договорам.

Кассовый метод

Посредством кассового метода расчета налогоплательщик учитывает доходы и расходы по дате их фактической оплаты. Прибыль признается по зачислению на банковский счет, получению имущества или прав на собственность.

Аналогично учитываются и понесенные затраты. Оплатой признается непосредственное прекращение встречных обязательств со стороны налогоплательщика.

Порядок расчета налога

Размер налога на прибыль организаций определяется по простой формуле: налоговая ставка умножается на налогооблагаемую базу. При этом расчет должен обращать внимание на следующие аспекты:

• период, за который рассчитывается налог на прибыль организаций;
• сумма всех доходов, полученных в указанный период;
• перечень расходов, вычитаемых из полученной прибыли;
• выручка и убыток от реализации, а также внереализационной деятельности;
• итоговая налоговая база;
• исключение суммы убытка, подлежащего переносу.

После выделения соответствующих моментов, приступают к определению ставки и налоговой базы.

Ставка налога

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Из них:

• 2% направляются в федеральный бюджет, в 2017-2020 годах — 3%;
• 18% переходят в бюджет субъекта РФ, в 2017-2020 годах — 17%.

В определенных случаях налоговая ставка может быть ниже. Субъекты РФ могут снижать налог на прибыль организаций до 13,5%. Данное значение может быть дополнительно снижено для следующих категорий налогоплательщиков:

• резиденты особых экономических и свободных экономических зон;
• участники региональных инвестиционных проектов;
• резиденты территорий опережающего социального развития или свободного порта Владивосток.

Для налога на прибыль организаций помимо основной могут применяться и специальные налоговые ставки:

• 30% — доход, полученный от ценных бумаг, выпущенных российскими компаниями, исключение — дивиденды;
• 20% в федеральный бюджет — прибыль от добычи углеводородного сырья, а также выручка иностранных компаний;
• 15% — налог за владение государственными, муниципальными и иными ценными бумагами, а также дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций;
• 13% — дивиденды, полученные российскими компаниями, а также доход по акциям, права на которые определяются депозитарными расписками;
• 10% — доходы иностранных компаний, не связанные с деятельностью постоянных представительств;
• 9% — выручка за проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам.

Статья 284 НК РФ предусматривает также и случаи, когда налоговая ставка имеет нулевое значение. При этом подчеркивается, что для каждой ставки налоговая база рассчитывается отдельно.

Налоговая база

Налоговая база — это прибыль организации с учетом понесенных расходов. В зависимости от типа дохода выделяют следующие принципы расчета:

• реализация — из суммы доходов, полученных от продажи товаров или услуг, вычитают понесенные на те же цели расходы;
• внереализационные операции — полученная выручка минус соответствующие убытки.

Итоговая налоговая база состоит из суммы внереализационных и реализационных доходов. По необходимости из нее исключают убытки, подлежащие переносу.

Если по итогам расчетов налоговая база оказалась отрицательной, то есть расходы превысили доходы — ее значение записывается как нулевое. Это обусловлено тем, что налог на прибыль организаций не может быть отрицательным — либо положительным, либо нулевым.

При отсутствии налоговой базы отсутствует и налогообложение.

Расчёт авансовых платежей

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций осуществляется в зависимости от налогового периода. Квартальный аванс рассчитывается как разница между налогом за текущий и предыдущий квартал. К примеру:

• налог на прибыль организаций за текущий квартал составил 18 тыс.;
• за предыдущий квартал был уплачен налог в 15300 рублей;
• размер аванса составляет 2700 рублей.

Расчет ежемесячных авансовых платежей осуществляется по схожим принципам:

• ежемесячные авансовые платежи во втором квартале определяются по налогу за первый квартал, разделенный на три;
• за третий квартал находят разницу между налогом за полугодием и первым кварталом — то есть, фактический налог за второй квартал, который также делят на три;
• аванс за последние три месяца — из налога за девятимесячный период вычитают налог за полугодие, остаток делят на три.

Ежемесячные авансовые платежи первых трех месяцев идентичны авансам, уплаченным за последний квартал предыдущего года. Если компания только образована, то ежемесячные авансы не уплачиваются до расчета налога за полный квартал.

При отрицательном значении полученной суммы аванс не уплачивается.

Аванс по фактической прибыли

Ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли определяется по следующему алгоритму:

• аванс за январь равен налогу на доход, фактически полученный в данном месяце;
• за февраль аванс равен налогу за январь и февраль минус уплаченный авансовый платеж за январь;
• аванс за март — налог на прибыль организации за январь-март минус авансовые платежи за январь и февраль.

По такому же алгоритму рассчитываются все остальные месяцы вплоть до декабря. Подразумевается, что по данному принципу расчета налогоплательщики подают декларации о налогах 12 раз в году.

Чтобы в будущем году перейти на авансовые платежи по фактической прибыли, налогоплательщик должен уведомить налоговую службу до 31 декабря текущего налогового периода.

Налоговый и отчётный период

Налоговый период — это время, за которое формируется налоговая база и соответственно уплачивается налог на прибыль. Для организаций налоговый период равен календарному году.

Отчетный период — промежуточный этап по уплате налогов и внесению авансовых платежей. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие, девять месяцев.

В контексте данных периодов налоговая декларация подается:

• не позже 28 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода;
• не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года.

Документы подают в налоговую службу по местоположению организации. Для каждого отдельного подразделения декларацию подают по месту нахождения соответствующего отделения.

Сроки оплаты

Внесение платежей по налогам на прибыль организаций осуществляется в следующие сроки:

• основной налог уплачивается до 28 марта следующего за налоговым периодом года;
• авансовые платежи по отчетным периодам — до 28 числа месяца, следующего за соответствующим периодом;
• ежемесячные авансовые платежи вносятся до 28 числа текущего месяца.

Отдельно выделяют налог с доходов по муниципальным и государственным ценным бумагам. Такие отчисления производятся в течение 10 дней с момента окончания месяца, в котором был получен этот доход.

Источник: https://whoyougle.ru/nalogi-i-poshliny/nalog-na-pribyl-organizacij.html

Как понять налоговый учет

Разница между налоговым и бухгалтерским учетом приводит к необходимости параллельного ведения этих двух видов финансового учета. Разберем, в чем проявляется эта разница, почему она возникает и к чему может привести.

Что такое бухгалтерский учет?

Определение бухучета дано в главном бухгалтерском нормативном документе — в п. 2 ст. 1 закона № 402-ФЗ о «О бухгалтерском учете». Согласно указанной норме бухучет заключается в систематическом формировании документированных сведений о хозяйственной деятельности субъектов и составлении на основе этих сведений бухгалтерской отчетности.

Таким образом, основная цель бухучета — формирование отчетных источников, отражающих финансовое состояние хозсубъекта (организации или ИП) и позволяющих внутренним и внешним пользователям судить о результатах его деятельности.

Именно на основании бухотчетности кредитор принимает решение о предоставлении потенциальному заемщику кредита или займа. Удовлетворительные данные бухотчетности позволят организации принять участие в аукционе или конкурсе, а инвесторы на ее основании смогут оценить, есть ли смысл вкладывать в компанию средства.

Не менее интересна информация, зафиксированная в бухотчетности, и внутренним пользователям: на ее основании учредители и руководство принимают взвешенные управленческие решения.

В данном случае исключение сделано только для двух категорий субъектов: ИП (а также частных лиц) и иностранных представительств, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательным порядком. Кроме того, предусмотрена возможность ведения бухучета в упрощенном варианте для некоторых субъектов:

• малых предприятий,
• некоммерческих организаций,
• участников проекта «Сколково».

Все остальные лица обязаны вести бухучет в общем порядке, руководствуясь специальными правилами, закрепленными в плане счетов и положениях бухгалтерского учета (ПБУ), нормы которых регламентируют те или иные направления бухгалтерской учетной деятельности. По состоянию на 2016 год действует 24 ПБУ.

Чем отличаются положения российского и международного финансового учета — читайте в статье «В чем основные отличия ПБУ от МСФО?».

Существует еще одна особенность бухгалтерского учета — практически всегда он ведется только методом начисления (п. 5 ПБУ 1/2008): хозоперации отражаются в том периоде, в котором они совершались, независимо от того, в каком периоде по ним были произведены денежные расчеты.

Исключение сделано только для представителей малого предпринимательства (п. 5 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012), которым разрешено вести бухучет кассовым методом.

Однако на практике кассовый метод в бухучете возможно применять только в случае «ручного» ведения бухгалтерии: ни в одной из профессиональных бухгалтерских программ такая возможность не реализована.

Источник: https://mlmwiki.ru/kak-ponjat-nalogovyj-uchet/

Налог на прибыль: законодательное и нормативное регулирование

Определение 1

Налог на прибыль представляет собой безвозмездный, обязательный платеж прямого типа. Его начисление осуществляется на разницу между доходами и расходами предприятия.

Определение 2

Прибылью называют разность сумм расходов и доходов организации, являющейся объектом налогообложения.

Правила взимания налогового сбора определяются положениями НК РФ (глава 25).

Плательщики и юридические лица, освобожденные от его уплаты, показаны в таблице:

Кто платит	Кто освобожден
Российские юрлица, включая закрытые, открытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью.	Налогоплательщики ЕНВД, единого сельскохозяйственного налога, а также те, кто осуществляет деятельность по упрощенной схеме.
Иностранные компании, работающие в РФ посредством представительств, признанные налоговыми резидентами в соответствии с международными соглашениями в отношении налогообложения.	Фирмы, уплачивающие налог на игорный бизнес.
Организации других стран, если их место фактического управления располагается в России.	Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Замечание 1

Основанием для налогового вычета является наличие объекта налогообложения. При его отсутствии обязанность платить налог аннулируется.

Законодательное и нормативное регулирование налога на прибыль

Учет налога на прибыль регулируется Федеральным законом №58-ФЗ от 6 июня 2005 года, главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации». Уплата налогового вычета контролируется федеральными органами исполнительной и законодательной власти. Отдельные вопросы относятся к компетенции управленческих структур субъектов.

В 2002 году Министерство финансов Российской Федерации был издан приказ №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В ПБУ 18/02 продиктованы правила формирования в бухучете, порядок раскрытия в отчетности данных о расчетах налога на прибыль. ПБУ 18/02 обязаны применять все российские компании, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Исключение составляют только страховые, кредитные и бюджетные учреждения.

Замечание 2

В основе Положения используется МСФО №12. Главный принцип стандарта заключается в отражении налоговых последствий с целью добиться более полных, прозрачных, достоверных данных о финансовом положении компании.

Согласно нормам документа сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) определяется изначально в каждом отчетном периоде. Отражается данная сумма независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Затем в отчете о прибылях показываются налоговые суммы, обстоятельства для появления которых обозначились в конкретном отчетном периоде и повлияли на размер налога на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли.

Основным понятием, которым оперирует Положение, является «условный расход (доход)».

Определение 3

Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это сумма, которая высчитывается по бухгалтерской прибыли (убытка) и показывается в бухучете вне зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Пример 1

Прибыль ОАО «ДизельАвторемонт» в 2017 году составила 2 млн руб. Условный расход по налогу на прибыль будет равен: 2 млн руб× 20% = 400тыс.руб. В документах бухгалтерии выполняется запись: Дебет 99, Кредит 68 – 400 тыс.руб. – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Формирование прибыли

Определение 4

Главный источник прибыли предприятия – валовой доход. Выручка от реализации продукции и услуг формируется как разница между продажной и покупной стоимостью. Прибыль вычисляется по формуле:

ПР=ВД–НДС–ИО,

где ПР – прибыль от продажи товаров, ВД – валовой доход, НДС – налог на добавленную стоимость, ИО – издержки обращения, все составляющие представляются в рублях.

Определение 5

• Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности определяется так:
• ПФХД=ПР±СДР,
• где ПФХД – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, ПР – прибыль от реализации, СДР – сальдо внереализованных операционных доходов (расходов), все слагаемые исчисляются в рублях.

Определение 6

1. Для вычисления результата чистой прибыли используется выражение:
2. ЧП=ВП–НП,
3. где ЧП – чистая прибыль, ВП – валовая прибыль, НП – налог на прибыль, составляющие берутся в рублях.

Расчет налога на прибыль

Учет налога на прибыль организации предполагает четкое знание налогоплательщиком вопроса признания доходов и расходов.

Налоговики в соответствии с законом допускают определять даты, на которые признаются доходы и расходы, посредством двух методик: начисления и кассовой.

В первом случае дата признания отражается независимо от времени поступления средств, например, вступление в имущественные права, получение имущества. Доходы (расходы) относятся к тому отчетному периоду, к которому они имеют отношение.

Порядок признания доходов и расходов:

Доходы	Расходы
При невозможности определения четкой связи между доходами и расходами, она устанавливается косвенно. Доходы распределяет налогоплательщик, используя принцип равномерности.	Дата отправки материалов и сырья в производство.
Для дохода с продаж датой признается дата реализации продукции, услуг и работ, имущественных прав, независимо от факта поступления денежных средств в счет их оплаты.	Для работ и услуг производственного характера на дату подписания акта приемки-передачи.
Дата признания внереализационных и прочих
Доходов	Расходов
По доходам от услуг и работ на дату подписания акта приема-передачи.	Для расходов в виде налоговых сумм на дату начисления.
По доходам от дивидендов на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия.	Для расчетов по договорам в соответствии с договорными обязательствами.

При использовании кассового метода признание доходов (расходов) осуществляется по дате фактического поступления средств, имущества/фактической оплате расходов в следующем порядке:

• дата получения дохода – в день поступления денег в кассу или на счет в банке;
• оплата товара  – прекращение встречного обязательства налогоплательщика перед продавцом, которое непосредственно связано с выполнением услуг, работ, передачей прав на имущество.

Замечание 3

Организация должна выбрать единую форму, как для расходов, так и для доходов. Применение разных методик не допускается.

Расчет налога на прибыль требует определения налоговой базы.

Определение 7

Налоговая база – это прибыль, которая подлежит налогообложению.

• Правило вычисления:
• Налоговая база=Прибыль(убыток) от реализации+Прибыль(убыток) от внереализационных мероприятий-Убытки,которые подлежатпереносу
• Далее используется формула:
• Размер налога=Ставка налога×Налоговая база
• Расчет должен содержать:

• период определения налоговой базы;
• сумму от реализации, полученную в отчетном периоде;
• сумму расходов, произведенных в налоговом периоде, уменьшаемых сумму доходов от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от реализации;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итоговую налоговую базу за налоговый период.

Убытки предприятия могут быть перенесены по следующим правилам:

• перенос возможно сделать не более чем на 10 лет. Убыток учитывается в любом налоговом периоде в течение этого времени;
• списание в порядке очередности, в первую очередь погашаются более ранние убытки. Вновь полученные признаются в налоговой базе только после уплаты предыдущих;
• перенос разрешается не в каждом налоговом периоде, а с перерывами;
• убыток может быть признан по итогам отчетного или налогового периодов;
• убыток разрешается переносить не только полностью, но и частями, ограничений по суммам нет;
• не допускается перенос убытков по периодам, когда фирма не вела деятельность.

ПБУ 18/02 для исчисления налога на прибыль использует показатели, которые представляют собой суммы, увеличивающие (уменьшающие) облагаемую прибыль или налог, подлежащий уплате. В бухучете они именуются:

• временная разница – признанные в бухучете затраты, которые не являются расходами с точки зрения налогового законодательства, например, представительские рекламные затраты сверх лимита;
• постоянная разница – вытекает из временной, увеличивая размер налоговой прибыли;
• отложенные налоговые активы и обязательства – фиксируются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства;
• условный расход – показывается в отчете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам;
• условный доход – отражается по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам, кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль);
• текущий налог на прибыль – определяется исходя из величины условного расхода (дохода), которая откорректирована на суммы постоянного налогового обязательства;
• постоянные налоговые обязательства, отложенный налог на прибыль – заносятся в отчет о прибылях и убытках.

Налоговые ставки на прибыль

Основная ставка налога на прибыль в РФ составляет 20%. 17% уходит в бюджет субъекта, 3% – в федеральный бюджет. Налоговый кодекс устанавливает специальные ставки, перечень которых представлен в таблице:

Процент	Облагаемые доходы
0	От реализации сельскохозяйственной и рыбной продукции предприятий (ст. 346.2 НК РФ), прибыль Центробанка, связанная с регулированием денежного обращения, медицинских и образовательных организаций в соответствии (п. 1.1 ст. 284 НК РФ), социальных учреждений (п. 1.9 ст. 284 НК РФ). Доходы в виде процентов некоторых государственных и муниципальных ценных бумаг и др.
13	Дивиденды, полученные российскими организациями от российских или иностранных компаний, а также полученные по акциям, права на которые удостоверяют депозитарные расписки (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).
15	Доходы в виде процентов, которые получены владельцами муниципальных, государственных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ), дивиденды, полученные иностранной организацией по акциям российских предприятий (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).
30	Прибыль по ценным бумагам отечественных компаний, права на которые учтены на счетах депо (информация не предоставлена налоговикам) (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Пример 2

Определение налогооблагаемой базы  и суммы налога на прибыль ООО «Чаровница», включая федеральный и региональный бюджеты. Квартальная прибыль составила 10 тыс. руб. Сумма полученных штрафов за нарушение договоров – 1 тыс. руб. Доход от долевого участия в капитале других компаний – 5 тыс. руб.

10 тыс.руб. +1 тыс.руб. +1 тыс.руб. = 16 тыс.руб.

16 тыс.руб. × 3% = 480руб. – налог на прибыль в федеральный бюджет.

16 тыс.руб. × 17% = 2720 руб. – налог на прибыль в региональный бюджет.

Налог на прибыль всего: 3200 руб.

Законодательство регулирует налоговые и отчетные периоды. Налоговым периодом считается календарный год. Отчетность предприятия обязаны предоставлять за квартал, полугодие и девять месяцев.

Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, который следует за истекшим.

Прибыльность предприятия, как и грамотность ведения документации по налогу на прибыль, зависит от компетентности бухгалтерских работников организации. Ответственность за правильность и своевременность уплаты обязательного платежа, ведение отчетности полностью лежит на налогоплательщике.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/nalog-na-pribyl/