x
Check Also
Особенности системы премирования работников предприятия Система премирования работников предприятия — это совокупность элементов, которые определяют порядок начисления и выплаты премий, а также методику расчета их размера. Ее внедрение на предприятиях …
Основания для сокращения штата работников Основания для сокращения штата работников работодатель вправе определять самостоятельно. Но изложения такого основания в приказе на сокращение для законного увольнения недостаточно. О том, что может …
Когда проводятся внеочередные медосмотры работников? Когда проводятся внеочередные медосмотры работников? Этим вопросом задаются работники, получившие от руководства направление на неожиданное обследование. В предложенном материале рассмотрены вопросы о том, когда и …
Какой льготный стаж педагогических работников? Льготный стаж педагогических работников дает право досрочного выхода на пенсию тем сотрудникам системы образования, которые работают с детьми. Законодательство в этой сфере за прошедшие годы …
Какие существуют виды премий для работников? Виды премий работникам могут выделяться по разным критериям. Ниже мы проведем обзор самых распространенных классификаций и подробнее расскажем о тех из них, что установлены …
Виды страхования работников от несчастных случаев на производстве Страхование работников от несчастных случаев на производстве является одной из главных социальных гарантий. О видах, целях и условиях страхования работников от несчастных …
Виды поощрений работников по Трудовому кодексу РФ За что необходимо поощрять сотрудника В обывательском смысле понятие «поощрение» включает в себя любые формы одобрения успехов отдельных граждан и коллективов. Однако в …
Виды и цели медицинских медосмотров работников организаций Виды медицинских осмотров, инициируемых работодателями, различаются в зависимости от целей проведения. В нашей статье вы найдете их подробное описание. Виды медосмотров Согласно ч. …
Работник был на больничном, но не сообщил об этом — можно увольнять за прогул Свердловский областной суд апелляционным определением от 26.05.2016 по делу № 33-8639/2016 признал законным увольнение сотрудника за …
Что означает понятие «работник»? Согласно ТК РФ, так называют человека, который заключил трудовой договор с работодателем. На этом основании он трудится в государственной организации или частной компании, получает вознаграждение за …
Если работник ушел на больничный перед отпуском Больничный перед отпуском может помешать сотруднику воспользоваться правом на отдых, например, если не закончена какая-то работа в срок, что может послужить основанием для …
Предлагать вакансии сокращаемому работнику до уведомления об увольнении необязательно Работодатель должен предложить сокращаемому работнику имеющиеся вакансии на момент его уведомления о предстоящем увольнении, но никак не ранее. К такому выводу …
Порядок оплаты труда работнику по Трудовому кодексу РФ Оплата труда по Трудовому кодексу РФ производится в 3 этапа. Перед рассмотрением порядка оплаты необходимо уточнить, какие именно выплаты включаются в оплату …
На сколько могут задержать зарплату работнику по закону? На сколько могут задержать зарплату по закону — такой вопрос беспокоит всех работников, которые заинтересованы в своевременном получении выплат от работодателя. В …
Какие выплаты положены работнику при сокращении штата? Выплаты при сокращении штата призваны финансово поддержать уволенного сотрудника на период его трудоустройства. Самостоятельно разобраться с тем, что именно причитается работнику в такой …
Размер возмещения морального вреда, причиненного работнику Возмещение причиненного работнику морального вреда осуществляется либо по соглашению сторон, либо на основании судебного решения. При этом моральный вред взыскивается только в случаях, определенных …
Что такое материальная ответственность работника (виды)? Материальная ответственность работника — это один из видов ответственности, которая может быть применима к лицу, состоящему в трудовых отношениях с работодателем. Она может наступить …
Увольнение беременной сотрудницы в связи с выходом основного работника не противоречит закону Верховный суд Республики Дагестан определением от 03.08.2016 по делу № 33-3120/2016 признал правомерным увольнение беременной сотрудницы в связи …
Справедливо ли сокращение работника по инициативе работодателя? Я работаю на фабрике уборщицей с 17 июля 2017 г. С 11 ноября приняли вторую уборщицу. Хотят сократить одну из нас, вынуждая написать …
Основания для расторжения трудового договора: по инициативе работодателя, работника, по соглашению сторон Рабочие отношения всегда сопровождаются заключением договора. И когда необходимо уволиться, следует знать, как правильно его расторгнуть. Все соглашения, …
Расторжение трудового договора по инициативе работника Расторжение трудового договора по инициативе работника — это один из способов прекращения трудовых отношений. Сотрудника, который больше не желает работать, нельзя заставить продолжать это …
Работодатель не может взыскать убыток от понесенного штрафа с работника Практика российского правосудия показывает, что попытки работодателей, оштрафованных по административным делам из-за должностных нарушений работников, взыскать суммы штрафа с последних …
Привлечение работника к материальной ответственности Привлечение работника к материальной ответственности урегулировано главами 37 и 39 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ). Какими еще нормативно-правовыми актами регламентируется данный процесс и …
При каких условиях нельзя уволить работника? При каких условиях нельзя уволить работника, кто не подлежит увольнению, в чем заключается преимущественное право на оставление на работе и когда суды не принимают …
Источник: https://2018-2019.ru/ip-i-ooo/nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti
Списание долгов кредиторов и налог на добавочную стоимость
Многие операции, связанные с ДЗ и КЗ, облагаются налогами. Поэтому у предпринимателей часто возникает вопрос, касающийся того, что делать с НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности. Данный процесс имеет массу нюансов, которые необходимо знать.
Как действовать с налогами
В первую очередь кредиторка должна быть просроченной. Это происходит, когда истекает срок давности. На основе действующего законодательства его длительность равняется 3 годам. Если обе стороны подтверждают активность задолженности, то происходит восстановление срока. Основанием для этого служит, к примеру, акт сверки расчетов. Важно, чтобы он был подписан обеими сторонами.
С точки зрения покупателя списать КЗ будет нецелесообразно, поэтому внереализованные затраты не облагаются НДС. Если речь идет о дебиторской задолженности, то налог нужно выплачивать с аванса, полученного продавцом.
В ситуации, когда авансы уплачены, но сумму удалось просрочить, то допускается указание НДС в доходной графе. Однако это не слишком приветствуется налоговыми органами, но если ситуация дойдет до искового заявления, то арбитражный суд часто встает на сторону заинтересованной стороны.
Что делать при просрочке КЗ
Особенно важно выяснить, как поступить при списании кредиторской задолженности и что делать с НДС. Если трехлетний период, который дается по закону, уже завершился, то в первую очередь нужно подготовить соответствующую документацию:
- Акт, где указаны результаты проведенной инвентаризации долгов.
- Указ руководителя предприятия о необходимости списывать КЗ.
- Справка от бухгалтера организации, которая будет служить обоснованием.
Списание кредиторки осуществляется в отчетный период, соответствующий тому, когда должник обязан был вернуть заем. Формализация заканчивается в его последний день.
При списании кредиторки важно знать, в каких случаях начисляется НДС
Если просрочка выявлена позднее, то составляется более подробная декларация за необходимый период. Если этого не сделать, то ФНС может расценить это, как попытку уклонения от налогов и наложить штрафные санкции согласно ст. 122 НК РФ.
Как действовать покупателю, если вычет уже был использован
Помимо перечисленного, необходимо понять, нужно ли восстанавливать НДС при осуществлении списания или закрытии кредиторской задолженности. Этот вопрос волнует любого предпринимателя, столкнувшегося с подобной ситуацией. Разъяснение его довольно простое: согласно действующему законодательству в области налогообложения делать этого не нужно.
Полный список случаев, когда происходит восстановление, представлен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Иные ситуации, не указанные в этой статье, дополнительно не облагаются налогом, поэтому начисление НДС не происходит.
Минфин РФ считает, что неоплаченные товары, услуги или авансовые предоплаты не препятствуют вычету, поэтому результат расчетов по поставкам никаким образом не связан с восстановлением налога на прибыль.
Когда при налоговом вычете не учитывался НДС, то действовать нужно в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, поэтому задолженность просто списывается (делается это в период текущей отчетности), а внереализованные расходы снижают базу прибыли.
Списание просроченной КЗ у продавца
Когда покупатель приобретает что-либо, но заплатить за это в итоге не смог или попросту не стал, то после завершения срока давности задолженность необходимо списать. При этом не нужно восстанавливать НДС по купленной продукции.
Подобные случаи рассмотрены в п. 3 ст. 170 НК РФ, где дан четкий перечень всех подобных ситуаций. Они не обозначены наименованиями, поэтому если кредитор не требует возвращения средств, то восстанавливать НДС по закону не нужно.
Не во всех случаях происходит восстановление НДС
Списание КЗ, если НДС не был выплачен
Когда покупатель получает товар или услугу, но не платит за нее, а налог на добавленную стоимость не погашает, то можно списать всю сумму приобретения. В нее можно внеси не вычтенный НДС. Его учитывают как внереализованный расход.
Ознакомиться с более подробной информацией по данному вопросу можно в законодательном документе пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Списание продавцом КЗ и НДС с аванса
Если приобретающая сторона произвела платеж, внесла налог, но оговоренную продукцию или услугу не получила, то у поставщика появляется кредиторская задолженность. Для избавления от невостребованной КЗ в таком случае решаются следующие задачи:
- Возможно ли принятие вычета с невыплаченного аванса.
- Следует вносить сумму налога во внереализованные расходы или нет.
- Допускается ли указание суммы НДС на аванс как нецелесообразных расходов.
Разобравшись с этим, можно понять, как действовать, чтобы добиться желаемого результата.
Принятие к вычету
Если предоплата была получена, ее нужно учесть и внести соответствующий НДС. Налог по предоплате следует добавить к вычету:
- При произведении отгрузки товара.
- При повышении или понижении и любой корректировке стоимости договора либо возврате предоплаты полностью.
НДС начисляется при получении аванса
Если при списании КЗ продавец отказывается возвращать аванс, то право на вычет НДС с суммы предоплаты не предусматривается.
Указание во внереализованных доходах
Списанная или закрытая кредиторская задолженность в декларации по налогу на прибыль находит свое отражение, поскольку по закону она должна отмечаться в доходной части. Это прописано в п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Налог с предоплаты во внереализованных расходах
По текущему законодательству РФ возможности включения в эту графу налогов с полученной предоплаты нет. Это позиция Министерства Финансов РФ. Однако арбитражные суды зачастую считают иначе:
- Ни в одном законе, регулирующем налогообложение, нет запрета на внесение в списанную КЗ НДС, выплаченного в государственную казну с суммы аванса.
- Налогоплательщик имеет полное право указать данную сумму в графе внереализованных вычетов.
Все это подкреплено законными основаниями, прописанными в пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Несмотря на это, чтобы доказать свою правоту в суде, придется собрать все документы и подтверждения. Поэтому проблемные ситуации, связанные с НДС при списании (погашении) кредиторской задолженности, вполне решаемы, но для этого необходимо обосновать свою позицию, чтобы получить желаемый результат.
Проводки при осуществлении операций по списанию КЗ и ДЗ
Учеты в бухгалтерии и налоговой сфере рассматривают данную ситуацию совершенно по-разному. Для отчетного баланса компании суммы, затраченные на уплату НДС, всегда указываются как расходы. Заниматься заполнением столь важной документации должен только подготовленный высококвалифицированный специалист-бухгалтер.
В бухучете списание кредиторки необходимо отобразить проводками
Проводки для списания КЗ, которая не была востребована, будут следующими:
- Дебиторка 10 Кредиторка 60 – это обозначает, что работы или товары были оприходованы.
- ДЗ 19 КЗ 60 – отражается НДС за покупку продукции.
- ДЗ 68 КЗ 19 – вычет налога.
- ДЗ 60 КЗ 91.1 – списание КЗ и НДС.
Восстанавливать налоговые начисления при этом не надо.
Если покупатель получил товар или услугу, но не оплатил их, а НДС не принят к вычету, то проводки будут такими:
- ДЗ 10 КЗ 60 – приобретение продукции.
- ДЗ 19 КЗ 60 – указание «входного» НДС.
- ДЗ 60 КЗ 91.1 – полное списание КЗ.
- ДЗ 91 КЗ 19 – включение не вычтенной суммы налога в расходы.
Для продавца, разумеется, проводки будут совсем иными. К примеру, когда предоплата получена, НДС уже исчислен, но поставка продукции или осуществление работ не произошло. В таком случае проводки будут следующие:
- ДЗ 51 КЗ 62 – обозначает, что от приобретателя получена авансовая сумма.
- ДЗ 76 КЗ 68 – НДС начислен на предоплату.
- ДЗ 62 КЗ 91 – неполное списание КЗ. Не ликвидируется НДС.
- ДЗ 91 КЗ 76 – налог с аванса включен в графу расходов компании.
Ситуации на практике бывают разные, поэтому отражение всех передвижений материальных активов в бухгалтерской и налоговой отчетности производится по-разному. Но в целом все подчиняется общим правилам.
Однако человеку неопытному сложно разобраться в этом, поэтому лучше всего заполнением необходимой документации должен заниматься штатный бухгалтер или специалист, приглашенный из стороннего предприятия.
У покупателя и продавца при списании проводки будут отличаться
Итоги
Резюмируя вышеизложенное, можно сделать определенные выводы.
Для покупателя:
- Если НДС был вычтен, то восстанавливать налог при списании КЗ не надо.
- Если налог на добавленную стоимость не принят к вычету, то эта сумма вносится во внереализованные расходы.
Для стороны, которая занималась поставками:
- Не нужно добавлять к вычету НДС с аванса, когда производится списание кредиторки.
- Если задолженность вносится во внереализованные доходы, то из просроченной КЗ не надо исключать сумму налога.
- Чтобы с проверяющими организациями не возникало спорных и проблемных ситуаций, не стоит указывать во внереализованных расходах сумму НДС на авансовую часть.
Если вы настроены на отстаивание своей позиции через арбитражный суд, то можно внести этот показатель в данную графу, но сразу обезопасить себя, подготовив все необходимые доказательства.
Поэтому сэкономить средства своего предприятия при списании безнадежной кредитной задолженности можно. Главное, быть уверенным в своей правоте и суметь доказать это.
В противном случае можно нажить себе нежелательных проблем с налоговыми органами, которые понесут за собой штрафные санкции.
Узнать об НДС можно из видео:
Источник: https://MoyDolg.com/debt/yurlica-3/nds-pri-spisanii-kreditorki.html
Задолженность с НДС с истекшим сроком исковой давности: что делать
Списание задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности запрещает осуществлять корректировку в том случае, если долг возник после отгрузки продукции или товаров. Списание «просроченных» долгов отображается путем применения налогового и бухгалтерского учета. Поэтому к проведению процедуры необходимо подходить с максимальной осторожностью.
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28
Это быстро и бесплатно!
Ндс по дебиторской задолженности
К понятию дебиторской задолженности (ДЗ) относятся долги одной стороны перед другой, являющимися партнерами в деловой сфере. Допустим, вы осуществили отгрузку партии товара, а деньги на расчетный счет за партию товара не поступили, следовательно, образовалась ДЗ.
Дебиторская задолженность относится к числу самых ликвидных активов и появляется в организации по причине несвоевременной оплаты за отгруженные товары (услуги, продукция, работы) или при отсутствии возврата авансового платежа.
Особенности списания просроченной ДЗ с НДС
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности должен осуществлять каждый квалифицированный бухгалтер, но далеко не все могут правильно это сделать.
Дата начала отсчета исковой давности ДЗ берется со дня предполагаемой оплаты за продукцию и услуги для покупателей или со дня перечисления аванса.
Исковую давность можно определить по следующим критериям:
- заключенным договорам между сторонами с прописанными сроками оплаты за товары, продукцию или услуги;
- актам сверки по ДЗ, заверенным подписью и печатью;
- платежкам, подтверждающим внесение аванса, по которому не была произведена отгрузка.
Просроченная дебиторская задолженность наступает, когда покупатель не оплачивает в установленный срок оговоренную договором сумму
Действия, продлевающие срок исковой давности:
- подписанное письмо или акт сверки с решением о подтверждении долга, которое заверяет налоговая служба;
- оплата процентных начислений по просроченным долгам или частичное их списание (причем, в случае с частичной оплатой, действие распространяется исключительно на эту сумму);
- просьба об осуществлении оплаты путем рассрочки;
- заявление о взаимозачетах;
- изменение условий по договору с принятием долговых обязательств;
- принятие иска на рассмотрение со стороны суда.
Чтобы списать ДЗ с истекшим сроком давности, требуется:
- составить акт инвентаризации;
- оформить приказ на списание с подписью руководителя организации.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет предполагает списание ДЗ с НДС:
- на финансовые результаты при условии, что в предшествующем отчетном периоде не было сформировано резервных запасов;
- на счет 63 при условии сформированного резерва по неблагонадежным долгам.
Для отражения списания ДЗ используется счет 91 и субсчет «Прочие доходы и расходы», либо «Прочие внереализационные расходы».
Списание дебиторской задолженности для целей обложения НДС приравнивается к оплате реализованных товаров (работ, услуг)
Также следует отметить, что такая операция не означает аннулирование долга как такового. Списанный долг еще в течение 5 лет должен быть отражен на забалансовом счете 007 для текущего отслеживания финансового состояния должника и возможности восстановления его платежеспособности.
В бухучете при списании дебиторской задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности применяются следующие проводки:
| Варианты | ДТ/КТ | Счета бухгалтерского учета |
| При отсутствии резерва сомнительных долгов | Дебет (ДТ) | Счет № 91-2 |
| Кредит (ДТ) | Счета № 60, 62, 76 | |
| Дебет (ДТ) забалансовая проводка (в денежном выражении) | Счет № 007 | |
| При сформированном резерве сомнительных долгов | Дебет (ДТ) | Счет № 63 |
| Кредит (ДТ) | Счет № 60, 62, 76 | |
| Дебет (ДТ) забалансовая проводка (в денежном выражении) | Счет № 007 |
Стоит учитывать, что если резерва будет недостаточно для списания всей задолженности, остаток сразу будет отображаться на счете «Прочие расходы».
Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам
Налоговый учет
В налоговом учете списание просроченных долгов напрямую определяется причинами их образования. Можно выделить такие:
- Продавец выполнил работы или произвел отгрузку продукции или товаров, не получив за это оплату. Списание долга в такой ситуации происходит за счет сформированного резерва по сомнительным долгам, что уменьшает его на величину списания задолженности. В случаях, когда резерв отсутствует, операции нужно отображать в прочих расходах предприятия.
- Покупатель перечислил предоплату, но не получил товар и не смог вернуть денежные средства обратно от поставщика. Списание долгов относится к составляющим прочих расходов и при этом не имеет значения тот факт, создавался на предприятии резервный запас или нет.
В вышеперечисленных ситуациях списание требуется производить в пределах отчетного периода, при котором произошло истечение срока давности дебиторской задолженности. Это позволяет исключить разногласия между бухгалтерским и налоговым учетом при проведении данной операции.
В налоговом учете при списании ДЗ в состав внереализационных расходов признается вся сумма задолженности с учетом НДС
Что делать с НДС при списании дебиторской задолженности?
Рассмотрим случаи, связанные со списанием налога на добавленную стоимость с истекшим сроком исковой давности:
- Продавцы. В ситуациях с налогом на добавленную стоимость, который входит в состав задолженности, предусмотренной для дальнейшего списания, не все так однозначно. Для продавца списание долгов не требует никаких корректировок. Обязательства по НДС начисляются продавцом в момент получения аванса, а также при реализации товаров, работ или услуг, и списываются вместе с суммой долга за счет прибыли предприятия, либо резервного запаса.
- Покупатели. Что касается покупателей, то на практике при списании ДЗ с НДС возникают разногласия. Министерство финансов считает, что НДС, который принят к списанию с авансового платежа, необходимо восстанавливать в период устранения долгов. Однако, нормативы Налогового кодекса РФ по статье 170, в которой отражаются все условия восстановления НДС, не содержат информацию о списании ДЗ. Поэтому восстановление Ндс по дебиторской задолженности в многочисленной арбитражной практике признано неправомерным.
, как происходит создание резервного запаса по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете.
Заключение
Следует учитывать, что при списании дебиторской задолженности можно привлечь максимальное внимание налоговых инспекторов с последующей проверкой на предприятии.
Бухгалтеру в этом случае предстоит кропотливая работа для подтверждения правомерного осуществления данных операций, а в некоторых случаях свою точку зрения нужно будет отстаивать в судебных разбирательствах.
Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28
Это быстро и бесплатно!
Источник: https://lichnyjcredit.ru/dolgi/debit-kredit/spisanie-dolga-s-nds.html
Списание кредиторской задолженности НДС и прибыль :: BusinessMan.ru
На рынке все очень быстро меняется. Если вчера вы еще верили в добросовестность клиента и надеялись, что он погасит задолженность, то сегодня она уже стала просроченной. Или наоборот: вы, будучи покупателем, “забыли” погасить долг кредитору. Списание задолженности может повлиять на объект налогообложения. Как? Читайте далее.
Описание проблемы
В процессе своей работы организация неоднократно привлекает средства. Срок и условия использования прописываются в договоре с кредитором. Если задолженность не возвращается в срок, то на эту сумму начисляются пени и штрафные санкции.
Если заемщик не платит деньги три года подряд, то задолженность становится безнадежной. Такие суммы подлежат списанию по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК). У бухгалтеров вызывает массу вопросов процесс списания кредиторской задолженности: НДС не всегда компенсируется.
Рассмотрим, как происходит данный процесс на практике.
Начинаем с азов
Сегодня все плательщики налога на прибыль опираются на данные бухгалтерского учета. Без понимания того, как отразится списание долга в БУ, в НУ сделать ничего нельзя.
Предприятия, у которых возникают сомнения в платежеспособности контрагентов, создают резерв сомнительных долгов (РСД). Это требование является обязательным для предприятий всех форм собственности.
Страхуется задолженность, под которую должны быть получены денежные средства. Под товарную “дебиторку” резерв не создается. Субъектам госсектора запрещено включать в РСД задолженность со сроком погашения до полутора лет.
После признания задолженности безнадежной она списывается с баланса за счет РСД.
Виды
Задолженность, связанную с НДС, можно разделить на две группы:
- по авансам на будущие поставки (перед заказчиками);
- за оплаченные, но не выполненные работы (перед поставщиками).
Как списать НДС при списании кредиторской задолженности в каждом из этих случаев, рассмотрим детальнее далее.
Заказчики
Как правило, на суммы полученных авансов начисляется и уплачивается НДС. Сумма налога принимается к вычету при отгрузке товаров или при изменении условий договора, возврате товаров.
То есть, по нормам действующего законодательства при списании просроченной кредиторской задолженности НДС к вычету не принимается.
В случае возникновения спорных ситуаций доказать корректность своих действий в суде будет очень тяжело.
Ограничения
Какую максимальную сумму задолженности можно признать внереализационным доходом, чтобы иметь возможность ее списать с вычетом? Согласно ст. 248 НК, из доходов подлежат вычитанию суммы налогов, предъявленные покупателю. Что касается полученных предоплат от покупателя, то налогоплательщик обязан предъявить НДС по ним сразу же.
То есть, когда происходит списание кредиторской задолженности, НДС не учитывается. А как быть с расходами? Надо восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности? Согласно позиции ФНС, при списании задолженности по истечении срока исковой давности сумму налога в расходах отражать нельзя, равно как и принять ее к вычету.
Задолженность, связанная с получением товаров и услуг
Обычно у кредитора перед поставщиками сумма налога уже принята к вычету. В ст. 170 НК приведен перечень ситуаций, когда покупатель обязан полностью или частично осуществить восстановление НДС при списании кредиторской задолженности.
В данный список не входит сумма задолженности по полученным товарам, которая списывается по прошествии трех лет. Зато во внереализационных доходах задолженность отражается с учетом суммы налога.
Если же покупатель по каким-то причинам не предъявил сумму к вычету и не погасил задолженность, то можно предъявить сумму налога во внереализационных расходах.
В бу
Согласно п.п. 77,78 П(с)БУ, суммы задолженности списываются отдельно по каждому объекту на основании инвентаризации, приказа руководства или письменного обоснования. Затем они относятся к финансовым результатам в числе прочих доходов и расходов.
Если ранее был сформирован РСД, то на расходы будет отнесена только та часть долга, на которую резерва не хватило.
Списать задолженность можно и раньше, чем наступит срок исковой давности, если будут основания признать ее нереальной к погашению, например, по предъявлении выписки из ЕГРЮЛ при ликвидации объекта.
Как осуществляется в БУ списание НДС при списании кредиторской задолженности? Проводки:
- ДТ 60 (70, 76) КТ 91
- ДТ 91 КТ (62, 71, 76) — в отношении “дебиторки”.
Если последняя списывается за счет резерва, то в дебете вместо счета 91 должен быть отражен счет 63. Списание задолженности не приводит к ее аннулированию. Такой долг должен числиться на балансе еще 5 лет на случай изменения имущественного положения должника. Поэтому лучше использовать проводку ДТ 007.
НУ
Здесь, как и в БУ, списываемая сумма долга подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов. Документом, подтверждающим безнадежность задолженности, является все тот же акт инвентаризации, приказ или письменное обоснование. Списать задолженность нужно в том периоде, в котором истек срок ее давности.
Детальнее о сроке давности
По общим правилам задолженность считается безнадежной по истечении трех лет со дня нарушения права оплаты долга. В некоторых отраслях срок давности может быть меньше. Например, долг по грузоперевозкам признается безнадежным по истечении одного года, а по имущественному страхованию — двух лет.
Даже по истечении указанного периода нельзя сразу списать сумму задолженности. Срок может прерываться и приостанавливаться. Однако максимум он может составлять не более 10 лет со дня нарушения права. Этот период уже не зависит от перерывов и приостановлений. В суд можно обратиться и ранее.
Просто законодатель установил верхнюю планку.
Источник: https://BusinessMan.ru/spisanie-kreditorskoy-zadoljennosti-nds-i-pribyil.html
Ндс при списании кредиторской задолженности
Наличие задолженности перед кредиторами – нормальное положение дел для функционирующих компаний различного уровня и размера. Подразделяясь на краткосрочную и долгосрочную, кредиторская задолженность имеет временные ограничения по накоплению. По истечении оных она подлежит списанию. Некоторые бухгалтеры организаций не знают, как, осуществляя списание кредиторской задолженности, поступить с НДС. Двум участникам (и выгодоприобретателю, и продавцу) необходимо корректно отображать операции во всех видах учета. Для этого нужно следовать четкому алгоритму, в зависимости от той или иной ситуации. Ниже рассмотрены самые распространенные вопросы, касающиеся налогового учета при работе с «кредиторкой».
Нужно ли включать Ндс при списании кредиторской задолженности?
Включать или нет НДС, списывая «кредиторку», напрямую связано с обстоятельствами конкретных ситуаций. Разъяснения содержит ст. 265 НК РФ (пп.14 п.1).
Согласно статье, компании наделены подобным правом при расчете налога на прибыль, когда действия относятся к списанию «кредиторки» за отгруженные и принятые товары, оказанные услуги или произведенные работы.
При этом органы фискальной службы могут признать экономически нецелесообразным и безосновательным добавление к внереализационным расходам НДС, принятый к вычету при списании задолженности.
На этот счет имеются комментарии Минфина РФ, согласно которым использование подобного инструмента задваивает снижение платежей: базы налогообложения по НДС (когда последний был учтен к вычету из бюджета) и налога на прибыль (при учете в статье расходов). При возникновении подобных ситуаций, объединение налога с внереализационными расходами признается экономически безосновательным.
Восстанавливать НДС с ранее перечисленного аванса необходимо, когда дело касается списания дебиторской задолженности покупателя.
Если продавец уплатил налог с полученного аванса, то в момент признания задолженности безнадежной, он обретает право причислить ее к доходам. Органы надзора обязывают вести учет дохода с НДС.
Приписывать его к расходам рискованно. Но имеется успешная практика отстаивания подобной позиции в судебном порядке.
Как учитывается Ндс при списании кредиторской задолженности?
Учитывая налог при списании «кредиторки», обязательно придерживаться установленного порядка, для чего необходимо знать основные «сценарии»:
- клиентом осуществлен прием «входного» НДС к вычету, поставленный товар не оплачен;
- клиентом не принимается к вычету «входной» НДС, плата за отгруженные товары не перечислена;
- предоплата отправлена, но клиент товары не получил, а поставщик исчислил налог.
Как действовать в той или иной ситуации, описано ниже.
Ндс при списании кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС принят к вычету)
Например, клиентом не переведена плата за отгруженные товары (работы, оказанной услуги), но осуществлен прием «входного» НДС к вычету. В подобном сценарии, при возникновении просрочки, «кредиторку» необходимо очистить. Появляется вопрос, требуется ли в таком случае восстановление НДС.
По налоговому законодательству России, существует ограниченное количество случаев, когда восстановление «входного» налога необходимо. Случай, указанный выше, к таковым не относится (полный перечень содержит п.3 ст. 170 НК РФ).
Подобная позиция закреплена и в письме Министерства Финансов РФ еще в 2013 году. Согласно этому документу, вычет необходимо осуществлять обязательно, независимо от того, оплачен ли отгруженный товар (выполненные работа либо услуги).
Иными словами, восстановление значений, ранее принятых к вычету, невозможно. Подобная позиция определена и судебной практикой.
Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС не был принят к вычету)
Допустим, клиентом осуществлен прием неоплаченного им товара, без приема «входного» налога к вычету. Какие действия предпринимать, когда задолженность переходит в категорию «просроченной? Разрешено полностью учесть налог во внереализационных расходах.
Важно: если были реализованы ценности, списание налога происходит равнозначно задолженности с истекшим сроком давности в отчетном периоде.
Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса
Поставщик получает предоплату, начисляет «авансовый» НДС, уплачивает налог, не отгружая товар: просроченная предоплата формирует «кредиторку». Чтобы не запутаться при списании кредиторской задолженности поставщик должен решить проблемные ситуации:
- Является ли основанием для вычета НДС с предоплаты завершенный срок давности?
- Требуется ли добавление налога на добавленную стоимость от полученной предоплаты к внереализационным доходам?
- Разрешается ли вносить «авансовый» НДС в статью внереализационных расходов?
Что касается первой ситуации, то после получения продавцом аванса, тот приобретает обязанность произвести исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость, который может принять к вычету:
- в момент отгрузки;
- если изменены условия либо расторгнут договор, при условии полного возврата ранее перечисленной предоплаты.
Продавцам не разрешается осуществлять вычет НДС с аванса при списании кредиторской задолженности, которая была просрочена, так как аванс не переходит покупателям.
Для решения второго вопроса, достаточно знать, что КЗ в статусе «просроченной» добавляют с НДС к внереализационным доходам (чтобы осуществить расчет налога от полученной прибыли).
По третьему вопросу: НК РФ не относит налог на добавленную стоимость при списании «кредиторки» по осуществленной предоплате к внереализационным расходам, если операция осуществляется из-за просрочки.
При подобных расходах учитывать «авансовый» НДС разрешено. Законы позволяют налогоплательщикам относить его ко внереализационным расходам в момент списания просроченной «кредиторки».
Судебная практика показывает возможность отстаивания подобной позиции.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности
Для примера, ООО «Омбре» использует метод начисления и отчисляет налог с доходов каждый месяц. 10.02.2015 года компании была осуществлена поставка товаров на сумму 60 т. р., включая НДС 10 т. р.
Источник: http://www.gocredit.ru/info/713-nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti.html
Куда девать НДС при списании кредиторской задолженности?
Юровский Борис, кандидат экономических наук
Консультант бухгалтера (рус) № 14 (762) (Июль 2014)
Различная природа возникновения кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете не имеет значения до тех пор, пока не возник вопрос о ее списании. Для признания кредиторской задолженности доходом (то есть для списания ее в учете) одного желания предприятия-налогоплательщика мало. Следует руководствоваться критериями признания дохода как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Для того чтобы не пропустить время отражения списания кредиторской задолженности и признания дохода, следует контролировать аналитические данные по таким счетам, прежде всего, в бухгалтерском учете. Самым сложным и неоднозначным при списании кредиторской задолженности остается вопрос с корректировкой налогового обязательства по НДС.
КУДА ДЕВАТЬ НДС ПРИ СПИСАНИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
Практики хорошо знают, что разд. IV НК Украины, регулирующий порядок начисления и уплаты НДС не дает ответа на многие практические вопросы, возникающие при наступлении событий, которые нельзя рассматривать как поставку товара/услуги.
Возьмем, к примеру, получение плательщиками НДС аванса (предоплаты) и последующее списание возникшей при этом кредиторской задолженности после признания задолженности безнадежной. Не будем сейчас рассматривать условия признания кредиторской задолженности безнадежной, они определены пп. 14.1.11 п. 14 ст. 14 разд. I НК Украины, и здесь, как говорят, не прибавить и не убавить.
А начнем мы с момента получения аванса, так как этот момент, согласно п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины, является датой возникновения налоговых обязательств. При этом, объектом обложения НДС, согласно п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины, является:
• поставка товаров, место которой расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 разд. V НК Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору;
• поставка услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 разд. V НК Украины;
• ввоз товаров на таможенную территорию Украины;
• вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины;
• поставка услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.
Получается, что если поставка товара/услуги не произойдет, то и объекта обложения НДС не будет. Значит начисленные при получении аванса налоговые обязательства надо сторнировать. Что можно возразить против такой логики?
«Нет поставки — нет налогового обязательства»! Но, специалисты фискальных дел понаторели в манипуляциях, они умеют выстраивать «цепочку доказательств» объезжая «на кривой козе» правила формальной логики.
Образец такого рода «доказательств» продемонстрировал совсем недавно журнал «Вестник Министерства доходов и сборов»[1] (см. № 22 журнала за 2014 г., стр. 7. Полный текст консультации приведен в конце статьи.).
Рассматривая вопрос о налоговых последствиях списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, авторы публикации утверждают, что если в течение срока исковой давности не произошло фактической поставки товара (услуг), а средства, полученные от покупателя в виде предварительной оплаты за товары (услуги), не были возвращены, то продавец не имеет законодательных оснований для корректировки суммы налоговых обязательств по НДС при списании безнадежной кредиторской задолженности.
Как, видим, авторы считают, что налоговые обязательства возникают без объекта налогообложения.
Оригинально и абсолютно нелогично.
Какие еще основания для уменьшения налоговых обязательств, кроме отсутствия объекта налогообложения нужны? Неужели кто-то всерьез оспаривает принцип — «нет объекта налогообложения — нет налога».
И откуда берутся такие странные идеи?
Оказывается, что из НК Украины и берутся. Налоговый кодекс Украины — странный законодательный акт. Противоречий в нем не перечесть.
Вот на этих-то противоречиях и строится позиция «запрета на уменьшение налоговых обязательств при списании безнадежной кредиторской задолженности».
В НК Украины есть ст. 192 «Особенности определения базы налогообложения в отдельных случаях (порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита)», само название которой свидетельствует об эклектичном[2] мнении разработчиков НК Украины, которое осталось незамеченным законодателем.
В ст. 192 разд. V НК Украины есть п. 192.1, который определяет, что для корректировки налогового обязательства и налогового кредита необходимо любое изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг после поставки товаров/услуг.
К таким изменениям относятся:
• пересмотр цен;
• возврат товаров;
• возврат предварительной оплаты.
Конечно, же внимательный читатель не может не обратить внимание на то, что у авторов текста п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины точно явные проблемы с логикой. Судите сами — авторы текста (а после принятия НК Украины и законодатели) считают, что возврат предоплаты это событие после поставки товара/услуги[3]. Что тут скажешь?…
Только одно — «совсем ребята зарапортовались». Но «закон – есть закон», НК Украины тем более. И мы видим, в п. 192.1 ст. 192 НК Украины признание безнадежной кредиторской, возникающей вследствие получения аванса за поставку товаров/услуг, не указано в качестве основания для корректировки НО. Это обстоятельство и является основанием для утверждения о том, что «при списании безнадежной кредиторской задолженности нет оснований для корректировки НО».
Что можно на это возразить?
Многое. Во-первых, по смыслу п. 192.1 ст. 192 НК Украины перечень признанных в нем оснований для корректировки НО не является исчерпывающим и не исключает принципа – «нет объекта – нет налога, нет поставки – нет НО». Во-вторых, если стать на позицию, что перечень оснований для корректировки НО, приведенный в п. 192.
1 ст. 192 НК Украины является исчерпывающим, то надо признать, что в НК Украины есть явное противоречие, а это значит, что в данном случае следует применять пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 разд.
I НК Украины, который называют презумпцией правомерности решений налогоплательщика и применяется эта норма как раз в таких случаях:
«…
если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа».
Это принцип должен применяться не только судами (до суда еще надо дойти), он должен неукоснительно применяться должностными лицами контролирующих органов, не применяя его они совершают противоправные действия.
Следовательно, кто бы, что не говорил, и кем бы этот КТО ни был, при признании кредиторской задолженности безнадежной у налогоплательщика, получившего аванс, есть право на уменьшение налогового обязательства. К тому же правило относительно исковой давности в 1095 дней в данном случае не действует[4].
Следовательно, если поставка не состоится, то налоговые обязательства надо уменьшать. О том, что поставки не будет — свидетельствует либо возврат аванса (предоплаты), либо признания долга безнадежным при наступлении обстоятельств, определенных в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 разд. V НК Украины.
Корректировка налогового обязательства осуществляется путем оформления Приложения № 2 к налоговой накладной, которое называется «Расчет корректировки».
На первый взгляд может показаться, а в чем собственно проблема?
Если есть основания считать кредиторскую задолженность безнадежной — оформляем «Расчет корректировки» и уменьшаем налоговые обязательства.
Но! Не ту-то было. В графе 2 Приложения 2 к налоговой накладной надо указать «причину корректировки». И если указать «списание безнадежной кредиторской задолженности», то при проверке налогоплательщику могут указать на то, что согласно п. 20 Порядка № 10 корректировка налоговой накладной оформляется только в случаях, определенных п. 192.1 ст. 192 НК Украины. Как видим, Миндоходов Укераины как главный нормотворец налоговых инструкций, формально подошел к имеющему место противоречию, проще говоря, Миндоходов не заметил (а может, не захотел заметить?) проблемы с корректировкой налогового обязательства, которая возникает на практике.
Так как быть тем «счастливцам», которые получили аванс и не поставили товары/услуги в течение срока исковой давности или до ликвидации поставщика? Уменьшать налоговое обязательство или не уменьшать?
Автор давно взял за правило не давать советов. Я могу только еще раз сказать «нет поставки — нет налогового обязательства», а те кто считают иначе нарушают НК Украины.
Кстати, если лицо, уплатившее аванс, на момент признания задолженности безнадежной (у такого лица эта задолженность — дебиторская), получит корректировку к налоговой накладной, то оно должно уменьшить налоговый кредит. А если не получит?
Все равно налоговый кредит уменьшается. Поставки ведь не было и уже не будет. Об этом в НК Украины тоже прямо ничего не сказано, но принцип — «нет объекта — нет налога, а значит — нет и налогового кредита» должен применяться неукоснительно.
Как видите, автор вовсе не на стороне налогоплательщиков, автор на стороне ЗАКОНА, который должны соблюдать и дебиторы и кредиторы и налоговые инспекторы.
Теперь давайте посмотрим, какие последствия для налогообложения прибыли имеет списание безнадежной кредиторской задолженности.
Согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины сумма безнадежной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов.
Как известно, сумма НДС, если предполагаемая поставка облагается этим налогом, входит в сумму кредиторской задолженности и не зависит от того отразило или не отразило предприятие, получившее аванс, налоговые обязательства в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Поэтому, при признании кредиторской задолженности вся ее сумма, включается в доходы. В пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд.
III НК Украины нет даже намека на то, что сумма этого налога должна вычитаться из суммы задолженности, что лишний раз подтверждает тот факт, что при признании кредиторской задолженности безнадежной сумма налогового обязательства плательщика НДС должна уменьшаться, так как в противном случае возникает двойное налогообложение.
Миндоходов также против двойного налогообложения, отстаивая запрет на корректировку налогового обязательства при признании долга безнадежным, налоговики «милостиво» соглашаются, что на сумму НДС надо уменьшать кредиторскую задолженность через включение ее в состав доходов.
Так, в соответствии с пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 разд. III НК Украины сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения объекта налогообложения, в составе доходов, по мнению налоговиков, не учитывается.
Авторы консультации не затрудняют себя в поиске какого-либо обоснования такой позиции, так как исходят из принципа «минимизации налоговых поступлений».
Попробуем им помочь найти хоть какое-то обоснование такой позиции.
Хоть какое-то обоснование есть в п. 136.1. ст. 136 разд. III НК Украины, согласно пп. 136.1.2 этого пункта суммы НДС, полученные/начисленные плательщиком НДС на стоимость продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг в доходы для целей налогообложения не включаются. Возможно, именно эту норму имели ввиду те, кто готовил консультацию!??
Однако, если аккумулировать эту норму не предвзято, то становится ясно, что в ней речь идет о НДС, который начислен при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. А в наше случае как раз продажи нет, а значит налоговое обязательство предприятия уменьшается на сумму НДС, а вот кредиторская задолженность в полном объеме включается в доходы.
Сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
Для целей бухгалтерского учета списание кредиторской задолженности — это операция по признанию дохода с одновременным исключением из учета числящейся непогашенной (не оплаченной кредитору), достоверно определенной суммы кредиторской задолженности.
Для отражения признанного дохода от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла (по окончании срока исковой давности), в соответствии с Инструкцией № 291 используется субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».
Пример. 15 июня 2011 года предприятие А — продавец по договору купли-продажи получило предварительную оплату за продукцию в сумме 6000 грн (в том числе НДС — 1000 грн).
По договору отгрузка продукции должна была состояться до 24 июня 2011 года. Отгрузка не состоялась. Срок исковой давности истек 25 июня 2014 г. и принято управленческое решение о ее списании 30 июня 2014 года.
Покупатель никаких мер по взысканию кредиторской задолженности не предпринимал.
Порядок отражения операции по списанию безнадежной кредиторской задолженности (предварительной оплаты) в бухгалтерском и налоговом учете предприятия А — плательщика налога на прибыль и НДС представим в табл.
| 1 | Получение предоплаты за продукцию от покупателя (15.06.2011 г.) | 6000 | 311 | 681 | — | — |
| 2 | Начисление налогового обязательства по НДС (первое событие) (15.06.2011 г.) | 1000 | 643 | 641/НДС | — | — |
| 3 | Признание дохода в сумме списанной безнадежной кредиторской задолженности (30.06.2014 г.) | 6000 | 681 | 717 | 6000 | — |
| 4 | Списание отраженного ранее налогового обязательства по НДС при отражении дохода от списании кредиторской задолженности в июне 2014 года (30.06.2014 г.) | -1000* | 643 | 641/НДС | — | — |
| Примечание. * Если предприятие примет решение следовать рекомендациям специалистов контролирующих органов и не будет корректировать налоговое обязательство по НДС, то в этом случае начисленное налоговое обязательство по НДС будет откорректировано следующей проводкой: дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредит субсчета 643 «Налоговые обязательства» на сумму 1000 грн. Также в этом случае доходы в налоговом учете следует признавать в сумме 5000 грн, то есть без учета НДС. |
Если в конечном счете подсчитать сумму уплаченных налогов по приведенным нами рекомендациям, то в бюджет из безнадежной кредиторской задолженности будет уплачено 1080 грн (6000 грн х 18 %) налога на прибыль.
В соответствии с рекомендациями контролирующих органов в бюджет будет уплачено 1900 грн, в том числе НДС — 1000 грн, а также налога на прибыль — 900 грн (5000 грн х 18 %), то есть на 820 грн больше. Вот и вся разница.
P.S.[5] Понятное дело, что закон же, особенно НК Украины, надо писать четко и непротиворечиво. Понятно, что добиться этого быстро невозможно. А вот навести порядок в мозгах некоторых консультантов надо немедленно (никого не хочу обидеть и никого конкретно не имею ввиду!).
P.S.S.[6] Налогоплательщики в последние года не рискуют спорить с налоговиками по спорным вопросам (прошу прощение за тавтологию), так как такой спор ранее не сулил для налогоплательщика ничего хорошего. Но теперь иные времена и «жить надо по-новому». Посмотрим, как этот призыв заработает в налоговой сфере.
Список использованных документов
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Инструкция № 291 — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291
Порядок № 10
Источник: https://buhgalter911.com/news/news-119425.html
Загрузка...
