Дата оказания услуг в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета

Отражение выручки (доходов) от реализации проектных работ имеет свои специфические особенности. Так, в 2015 г. организации следовало руководствоваться разными требованиями нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения:

  • – при отражении указанной выручки (доходов) в бухгалтерском учете;
  • – определении момента фактической реализации при расчете налоговой базы по НДС;
  • – отражении дохода для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль;
  • – отражении дохода для целей определения налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения (УСН).

В 2016 г. данный порядок претерпел определенные изменения, что и будет рассмотрено ниже.

Бухгалтерский учет

При ведении бухгалтерского учета организация должна руководствоваться требованиями Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З), согласно которому в бухгалтерском учете хозяйственная операция должна отражаться только на основании и при наличии первичного учетного документа.

Первичный учетный документ – это документ, согласно которому хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета (ст. 1 Закона № 57-З).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (пп. 1 и 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Налог на прибыль

Налоговую базу по налогу на прибыль определяют исходя из норм п. 4 ст.

127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), согласно которой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в учетной политике организации (для банков – в порядке, установленном Нацбанком), с учетом норм частей второй и третьей п. 4 ст. 127 НК.

На основании вышеизложенного дата признания дохода от выполнения проектных работ в налоговом учете для целей налога на прибыль совпадает с датой признания дохода от выполненных проектных работ в бухгалтерском учете.

Налог при упрощенной системе налогообложения

Объектом обложения налога при УСН признается валовая выручка |*| (п. 1 ст. 288 НК). Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки, которой, в свою очередь, признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

  1. * Информация по порядку определения налоговой базы налога при УСН при выполнении строительных работ на территории Беларуси и России доступна для подписчиков электронного «ГБ»
  2. Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают:
  3. – организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в учетной политике организации (принцип начисления);

– организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты).

Исходя из изложенного, дата признания дохода от выполнения проектных работ для целей налога при УСН совпадает с датой признания дохода от выполненных проектных работ в бухгалтерском учете (у организаций, применяющих УСН и ведущих бухгалтерский учет).

Налог на добавленную стоимость

При исчислении НДС организации необходимо учитывать, что с 1 января 2016 г. изменился порядок определения момента фактической реализации для целей исчисления и уплаты данного налога.

До 1 января 2016 г. днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признавался последний день месяца выполнения работ, оказания услуг.

При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг считали день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК).

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 33 НК для целей применения гл. 12 «Налог на добавленную стоимость» НК используются термины и их определения, предусмотренные в ст. 33 НК.

Так, согласно ст.

33 НК инжиниринговые услуги – это инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).

Таким образом, с 1 января 2016 г. для проектных работ исключена норма, устанавливающая специфические особенности определения момента фактической реализации для целей исчисления НДС  |*|.

* Информация о порядке расчета НДС при оказании нерезидентом проектных услуг доступна для подписчиков электронного «ГБ»

В связи с этим с 1 января 2016 г. для целей НДС момент фактической реализации проектных работ определяют в таком же порядке, в котором определяется момент фактической реализации в отношении иных видов работ (услуг).

Так, моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

  • Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признают последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги).
  • Относятся ли проектные работы к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) на постоянной основе?
  • Непосредственно налоговое законодательство не содержит четких критериев, позволяющих однозначно определить, можно ли отдельные виды работ (услуг) квалифицировать как работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на постоянной основе, что на практике вызывает сложности, споры и зачастую является предметом субъективной оценки.

Специалистами МНС (журнал «Налоги Беларуси», 2013, № 13, С.В.

Еськова, главный государственный налоговый инспектор управления косвенного налогообложения главного управления налогообложения организаций МНС Республики Беларусь) разъясняется следующее.

Для того чтобы классифицировать выполнение работ, оказание услуг в качестве реализуемых на постоянной (непрерывной) основе, необходимо соблюдение следующих условий:

  1. 1) их выполнение (оказание) производится на основе долгосрочного договора (контракта), заключенного на срок более 3 месяцев;
  2. 2) вид выполняемых работ (оказываемых услуг) указан в предмете договора долгосрочного договора (контракта);
  3. 3) в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах) содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги);
  4. 4) заказчик использует в своей деятельности результаты этих работ (услуг) в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги).
  5. Например, при соответствии указанным требованиям к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) на непрерывной основе, можно отнести некоторые жилищно-коммунальные услуги; рекламные услуги; консультационные услуги; аудиторские услуги; образование (обучение); юридические услуги; услуги по предоставлению информации; услуги по предоставлению персонала; медицинские услуги; иные.
  6. Проектные работы (за крайне редким исключением) не соответствуют вышеуказанным критериям, в частности:

– период непосредственного выполнения проектных работ (либо даже их отдельных этапов) может превышать 1 месяц (например, 3, 6, 8 месяцев и т.п.);

– в актах сдачи-приемки проектных работ не указан месяц, за который они выполнялись, так как конечным результатом выполненных проектных работ является проектная либо сметная документация, а не сам процесс (период их оказания);

– заказчик проектных работ, как правило, использует результаты проектных работ не в том месяце, в котором они были выполнены (закончены), а на протяжении гораздо более долгого периода после их выполнения проектировщиком (на протяжении нескольких месяцев, а то и лет в течение строительства объектов недвижимости, реконструкции и т.п.).

Таким образом, проектные работы нельзя признать работами (услугами), выполняемыми (оказываемыми) на непрерывной основе. Соответственно при определении момента фактической реализации проектных работ  |*| следует руководствоваться требованиями абз. 5 п. 1 ст.

100 НК, который днем выполнения работ (оказания услуг) признает дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточными актами и другими аналогичными документами).

При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) считается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.

* Информация, касающаяся НДС и места реализации инжиниринговых услуг, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Также отметим, что при исчислении НДС и определении момента фактической реализации учитывают именно дату составления, а не дату подписания соответствующих первичных учетных документов.

Исходя из вышеизложенных требований законодательства, рассмотрим в табл. 1, как определять дату признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 г. по проектным работам (отчетный период по НДС – месяц).

Читайте также:  Выявление участников и победителя открытого конкурса по 44 фз

Дата оказания услуг в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета

Справочно: согласно п. 10 ст.

 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.

В ситуации, когда отчетным периодом по НДС является квартал, дата признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете в 2016 г. по проектным работам определяется в следующем порядке (см. табл. 2):

Дата оказания услуг в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета

Также в вышеуказанной ситуации обратите внимание на порядок отражения в бухгалтерском учете суммы НДС, исчисленного проектировщиком. В частности, на основании подп. 3.5 п.

3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.

2012 № 41, исчисленные организацией суммы НДС отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма НДС списывается с кредита счета 97 в дебет счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Бухгалтерские записи у проектировщика по суммам НДС

Проектная организация составила акт сдачи-приемки выполненных проектных работ 25 марта 2016 г. Стоимость выполненных проектных работ составила 120 млн. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 20 млн. руб.

Заказчик подписал акт сдачи-приемки выполненных работ 30 апреля 2016 г., т.е. акт не подписан до 20-го числа следующего месяца, и соответственно моментом фактической реализации для целей НДС будет считаться дата составления акта.

В бухгалтерском учете проектировщика данные хозяйственные операции будут отражены так, как указано в табл. 3 (формирование себестоимости выполненных работ и их списание не рассматриваются).

Дата оказания услуг в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kak-opredelit-datu-otrazheniya-dokhodov

Дата реализации в целях исчисления налога на прибыль

Дата оказания услуг в целях налогообложения прибыли и бухгалтерского учета Дата реализации для целей налогообложения в последнее время не дает покоя Минфину России. В начале 2006 года этой темой интересовались в связи с НДС*, но до официальных разъяснений дело так и не дошло. А вот в отношении налога на прибыль Минфин России летом дал сразу 2 разъяснения, несколько друг другу противоречащие. Как определить дату реализации в целях исчисления налога на прибыль в свете последних разъяснений рассказывает А.А. Куликов, консультант по налогам и сборам.

Содержание

Также читайте статью М.С. Мухина «Что считать отгрузкой в целях исчисления НДС?

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль датой признания дохода от реализации товаров (работ, услуг) является дата реализации указанных товаров (работ, услуг). Причем данная норма НК РФ в целях определения реализации содержит отсылочную к пункту 1 статьи 39 НК РФ норму.

В соответствии же с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

С момента вступления в силу главы 25 НК РФ (с 01.01.

2002 года) именно в отношении товаров и возникла одна из весьма распространенных схем оптимизации налогового бремени по налогу на прибыль: налогоплательщик предусматривает в договоре особый момент перехода права собственности (более поздний, нежели отгрузка товаров), вследствие чего получает возможность уплаты налога на прибыль в более поздний отчетный (налоговый) период.**

Примечание: * По этой теме читайте также статью М.Л. Пятова «Учет продаж при моменте перехода права собственности «по оплате».

В недалеком прошлом данная схема получила оценку ВАС РФ (п. 7 Информационного письма от 22.12.2005 № 98), который указал на то, что при применении положений пункта 3 статьи 271 НК РФ необходимо принимать во внимание не только формальную сторону сделки, направленной на отчуждение товаров, но и фактические отношения сторон, возникшие в развитие указанного договора.

Данная позиция ВАС РФ заставила налогоплательщиков пересмотреть свои подходы к исчислению налога на прибыль. Самое интересное, что налогоплательщики стали выражать желание уплаты налога ранее сроков, наступающих в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Все это проистекает из свободы договора, провозглашаемой ГК РФ (ст. 421). В соответствии же с пунктом 1 статьи 223 ГК РФ право собственности на приобретаемые товары переходит к приобретателю в момент передачи товаров приобретателю (либо иным лицам — ст. 224 ГК РФ).

Однако данная норма является общим правилом и применяется только в том случае, если иное стороны не предусмотрели в договоре.

Таким образом, устанавливая договорной момент перехода права собственности, продавец фактически изменяет (отодвигает во времени) момент признания дохода в целях исчисления налога на прибыль.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13958/

О признании расходов по оказанным услугам

Поставщик прислал акт на оказанные услуги. Даты оказания услуг, акта и подписи не совпадают. Как организация должна признать расход в бухгалтерском и налоговом учете  — читайте в статье.

Вопрос:Поставщик за оказанные им в первой неделе июня услуги, прислал акт. Дата акта 30 июня. При этом подписан акт был 05 ИЮЛЯ. Дата подписания стоит на акте. Каким числом организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете расход?

  • Ответ:Если оказанные поставщиком услуги являются услугами производственного характера и признаются материальными расходами, то датой признания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет дата подписания акта (5 июля).
  • Если же данные услуги относятся к прочим, то датой их признания в учете будет одна из следующих дат:
  • – дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров;
  • – дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, актов оказанных услуг);
  • – последнее число отчетного (налогового) периода.
  • Под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов, то есть в вашем случае — дату составления акта (30 июня).
  • Обоснование

Даты признания отдельных доходов и расходов при расчете налога на прибыль методом начисления

Вид дохода/расхода Дата признания в налоговом учете Основание
Расходы
Материальные расходы Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг) Дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). При этом покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца абз. 2 п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ
Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды Дата передачи в эксплуатацию подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы на работы, услуги производственного характера, выполненные сторонними подрядчиками
  1. Дата подписания акта приемки-передачи работ, услуг.
  2. Датой признания расходов по длящимся услугам может быть последнее число месяца, за который они оказаны, даже если документ подписан в следующем периоде. Для этого: – акт должен быть составлен до подачи декларации по налогу на прибыль;
  3. – в акте должен быть указан месяц, за который оказаны услуги
абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ; письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией Расходы на ремонт основных средств Период, в котором они были осуществлены, кроме случая, когда расходы производятся за счет резерва под предстоящий ремонт основных средств п. 5 ст. 272 НК РФ
Расходы на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств Дата начисления расходов на формирование резерва (равными долями в последний день отчетного (налогового) периода) подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 324НК РФ
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (кроме обязательного пенсионного, социального и медицинского страхования, а также страхования от несчастных случаев и профзаболеваний) Если договор действует в течение одного отчетного периода, расходы признаются единовременно на дату перечисления (выплаты из кассы) каждого страхового взноса по условиям договора п. 6 ст. 272 НК РФ
  • Если договор действует в течение нескольких отчетных периодов, расходы признаются:
  • 1) в случае разового платежа – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде
  • 2) в случае уплаты взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде
Расходы в виде налогов и сборов (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ), а также взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Дата начисления налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и других обязательных платежей подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги)
  1. Одна из следующих дат: – дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров; – дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, актов выполненных работ (оказанных услуг));
  2. – последнее число отчетного (налогового) периода.

Датой признания расходов по длящимся услугам может быть последнее число месяца, за который они оказаны. В частности, это допустимо, если акт об оказании услуг подписан в следующем месяце. Но чтобы воспользоваться такой возможностью, требуется выполнение двух условий: – акт должен быть составлен до подачи декларации по налогу на прибыль;– в акте должен быть указан месяц, за который оказаны услуги

подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971
Расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) сторонних подрядчиков
Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за принятое в аренду (лизинг) имущество
Суммы выплаченных подъемных Дата перечисления денег с расчетного счета (выплаты из кассы) подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов
Расходы на формирование резерва на предстоящий гарантийный ремонт и обслуживание Дата начисления расходов (день реализации товаров, работ, по которым договором предусмотрено обслуживание и ремонт) подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 267НК РФ
Расходы, оплаченные подотчетным лицом: – на содержание служебного транспорта; – на командировки;– представительские Дата утверждения авансового отчета подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/212869-o-priznanii-rashodov-po-okazannym-uslugam

Отражение расходов на бухгалтерские услуги сторонних организаций в бухгалтерском и налоговом учете заказчиков при различных системах налогообложения

07.12.2010

Светлана Межакова, АССА, Соучредитель группы компаний НОРД АУТСОРСИНГ

Несмотря на то, что о бухгалтерском аутсорсинге написано достаточно много статей, бухгалтеры не перестают задаваться вопросом: как правильно учесть в целях налогообложения затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание при различных системах налогообложения?Что касается отражения этих затрат в бухгалтерском учете, здесь все достаточно просто и ясно.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ предоставляет руководителю предприятия свободу выбора в решении вопроса об организации бухгалтерского учета, в том числе позволяет передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации на договорных началах (п. 2 ст.6).В п. 3 ст.

4 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета для организаций, перешедших на УСНО. Тем не менее, такие организации обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Более того, если организация, применяющая УСНО, хочет выплачивать дивиденды своим учредителям, чистую прибыль она должна также определять по данным бухгалтерского учета. Поэтому лучше все-таки вести бухгалтерский учет с самого начала деятельности и в полном объеме.Напомним, что организации на ЕНВД не освобождаются от обязанности ведениябухгалтерского учета.

Закон о бухгалтерском учете не распространяется на ИП, поэтому вместо бухгалтерского учета они должны лишь вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, который различается в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Расходы на стороннее бухгалтерское сопровождение отражаются в бухгалтерском учете организаций-заказчиков в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/ 9 «Расходы организации»), а так как они связаны с управлением организацией, их можно отнести к управленческим расходам. Согласно положениям Плана счетов бухгалтерского учета от 31.10.2000 г.

аудиторские, консультационные и другие аналогичные управленческие расходы, к которым относятся и бухгалтерские услуги, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В последующем, расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет производственных счетов (20, 23, 29) либо, как условно-постоянные, могут сразу относиться в дебет счета 90 «Продажи».

Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации.

  • Используемые далее сокращения:
  • ОСНО – общая система налогообложения;
  • УСНО – упрощенная система налогообложения;
  • ЕНВД – единый налог на вмененный доход.
  • Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание в бухгалтерском учете организаций-заказчиков (при ОСНО, УСНО, ЕНВД)
  • Исполнитель и Заказчик – плательщики НДС
Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма Подтверждающий первичный документ
1 Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание (без НДС) 26 60 10 000 Акт сдачи-приемки оказанных услуг
2 Учтен предъявленный поставщиком НДС 19 60 1 800 Счет-фактура
3 Входящий НДС предъявлен к вычету из бюджета 68 19 1 800 Счет-фактура
4 Произведена оплата оказанных бухгалтерских услуг 60 51 11 800 Выписка банка

Исполнитель – плательщик НДС, а Заказчик – нет

Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма Подтверждающий первичный документ
1 Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание (с НДС) 26 60 11 800 Акт сдачи-приемки оказанных услуг, счет-фактура
2 Произведена оплата оказанных бухгалтерских услуг 60 51 11 800 Выписка банка

Исполнитель – неплательщик НДС

Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма Подтверждающий первичный документ
1 Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание (без НДС) 26 60 10 000 Акт сдачи-приемки оказанных услуг
2 Произведена оплата оказанных бухгалтерских услуг 60 51 10 000 Выписка банка

НДС

Если заказчик бухгалтерских услуг является плательщиком НДС, то сумма НДС, предъявленная ему Исполнителем – плательщиком НДС, подлежит вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов после принятия к учету оказанных услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).

  1. Напомним, что если Заказчик занимается различными видами деятельности, облагаемыми и необлагаемыми НДС, тогда он обязан вести раздельный учет в части НДС, предъявляемого ему Исполнителем.
  2. Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание в налоговом учете организаций, применяющих ОСНО
  3. Налог на прибыль

Согласно пп. 36 п.1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или ИП, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим, что момент отнесения затрат на бухгалтерское обслуживание определяется в зависимости от применяемого налогоплательщиком-заказчиком метода начисления (ст. 272 НК РФ) или кассового метода (ст. 273 НК РФ).

Согласно ст.

252 НК РФ затраты на бухгалтерские услуги должны быть обоснованы и документально подтверждены, при этом под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. В противном случае затраты на бухгалтерское обслуживание не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, для подтверждения затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета необходимы следующие документы: договор возмездного оказания бухгалтерских услуг, а также акты сдачи-приемки оказанных услуг.

Законодательством РФ не предусмотрена унифицированная форма такого акта, но он должен содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете, а именно: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой он составлен, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, должности и ФИО ответственных лиц, а также их подписи.

Следует также отметить, что согласно ст. 346.26 НК РФ, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, которые переведены на ЕНВД, а также виды деятельности, подлежащие налогообложению по ОСНО, то он обязан вести раздельный учет расходов в общеустановленном порядке.

  • Отражение расходов на бухгалтерское обслуживание в налоговом учете ИП на ОСНО
  • Если ИП является плательщиком НДС, то входной НДС от исполнителя, бухгалтерской фирмы или предпринимателя, он принимает в порядке, описанном выше.
  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Как уже отмечалось выше, согласно ст. 4 Закона о бухгалтерском учете индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета, но ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Индивидуальные предприниматели, не имеющие освобождений, предоставляемых использованием специальных налоговых режимов, являются плательщиками НДФЛ. Поэтому согласно п. 1 ст.

221 НК РФ состав расходов индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, то есть для них ст.

264 также предусмотрена возможность учета расходов на бухгалтерские услуги.

При этом НК РФ не разъясняет, может ли предприниматель учесть в расходах затраты на услуги сторонней бухгалтерии по ведению учета его доходов и расходов.

Тем не менее, официальная позиция УФНС России по г.

Москве и судебные решения говорят в пользу того, что предприниматель может учесть в расходах затраты на ведение учета доходов и расходов сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-125384-otrajenie_rashodov_na_buhg…

Определяем дату учета услуг

Компания ГАРАНТ

В организации в соответствии с принятой учетной политикой расходы по оказанным ей услугам учитываются для целей налогообложения в том периоде, в котором услуги фактически оказаны.

Должен ли контрагент в акте приема-передачи услуг (работ) указывать дополнительные сведения, не предусмотренные в п. 2 ст.

 9 Закона N 129-ФЗ, в частности период оказания услуг? Каков порядок признания расходов по оказанным услугам с точки зрения налогового законодательства?

Оформление акта по оказанным услугам

В соответствии с п. 1 ст.

 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно ст.

 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст.ст. 702-729 ГК РФ), если это не противоречит ст.ст. 779-782 ГК РФ, а также специфике договора возмездного оказания услуг.

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат) (п. 1 ст. 720, ст. 783 ГК РФ). Приемка оказанных услуг (выполненных работ) оформляется соответствующим актом.

Унифицированной формы акта приема-передачи услуг (работ) не установлено Поэтому форму такого акта стороны договора вправе разработать самостоятельно исходя из особенностей заключенного договора и специфики оказываемых услуг (выполняемых работ), включив в нее все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), и утвердив ее соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Напомним, что на основании п.п. 1 и 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов.

  • Поскольку форма акта сдачи-приемки оказанных услуг (выполненных работ) в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации не содержится, он в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:
  • — наименование документа;
  • — дату составления документа;
  • — наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • — содержание хозяйственной операции;
  • — измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • — наименование должностей лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • — личные подписи указанных лиц.
  • Какие-либо иные требования к содержанию акта оказанных услуг ни нормами гражданского, ни нормами бухгалтерского или налогового законодательства не установлены.
  • Однако на практике налоговые органы требуют более подробной детализации в акте оказанных услуг, в том числе и наличия информации о периоде их оказания.

Арбитражная практика, сложившаяся на сегодняшний день по вопросу детализации в актах оказанных услуг, неоднозначна. В большинстве случаев судьи поддерживают налогоплательщиков, считая требования налоговых органов необоснованными.

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/6392-487.html

Учетная политика для целей налогового учета. Составляем правильно

Учетная политика в налоговом учете — это документ, в котором утверждается выбранная плательщиком налога совокупность способов ведения учета финансово-хозяйственных операций.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Учетная политика по налоговому учету определяет порядок организации учета и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налогооблагаемых баз, совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и(или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Рассмотрим основные моменты, которые должны быть раскрыты при формировании учетной политики для целей налогового учета. Давая рекомендации, мы будем использовать алгоритмы, предлагаемые программой «Конструктор учетной политики», предоставляемой правовой системой «КонсультантПлюс».

Учетная политика для целей налогообложения 2020

Организационные положения:

  1. Для целей формирования информации по налоговому учету организация раскрывает в рамках указанного раздела сведения, позволяющие более точно формировать необходимые сведения как в целом, так и по каждому из налогов, плательщиком которых она является.
  2. Данные о том, является ли организация вновь созданной или нет, необходимы для того, чтобы установить, является ли налоговая учетная политика организации совершенно новой или представляет собой модификацию старой. Отмечаем, что учетная политика формируется не позднее 90 дней с момента учреждения организации и применяется последовательно из года в год.
  3. Далее организации необходимо указать виды осуществляемой ею хозяйственной деятельности. Данная информация, помимо констатации факта, несет в себе и дополнительную нагрузку. В зависимости от конкретного вида деятельности организация будет формировать особенности своей учетной налоговой политики (в первую очередь в части налога на прибыль).
  4. Для этих же целей — для характеристики особенностей деятельности организаций, учитываемых при формировании данных по налоговому учету налога на прибыль, — организация должна указать сведения о том, осуществляет ли она операции с ценными бумагами и несет ли в процессе своей деятельности расходы на НИОКР.
  5. Для целей формирования информации о порядке ведения учета по налогу на имущество организация должна указать, имеется ли у нее на балансе имущество, подлежащее налогообложению.
  6. Для структурной характеристики организации, а также в качестве сведений, которые в дальнейшем будут учитываться при формировании информации о необходимости распределения налоговых платежей, организации необходимо указать в учетной политике на наличие (отсутствие) обособленных структурных подразделений, в том числе расположенных на территории одного субъекта Федерации.
  7. Далее следует блок вопросов, ответы на которые характеризуют порядок организации ведения налогового учета. Организация может вести учет данных как с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица (в этом случае в тексте учетной политики следует указать их наименование), так и собственными силами. Если налоговый учет ведется собственными силами, то необходимо указать, кто именно этим занимается — отдельный работник или специализированная служба. В обоих случаях необходима конкретизация, то есть точное указание на должность работника согласно штатному расписанию либо на наименование подразделения в соответствии со структурой организации.
  8. Существенным моментом является указание на способ ведения налогового учета (автоматизированный или неавтоматизированный). При выборе автоматизированного метода необходимо дополнительно указать специализированную программу, с помощью которой ведется налоговый учет.

Можно ли менять учетную политику в середине налогового периода

Источник: https://ppt.ru/nalogi/uchetnaya-politika

Основные особенности определения прибыли для государственного образовательного учреждения согласно налоговому кодексу рф. журнал "советник бухгалтера"

Основные особенности определения прибыли для государственного образовательного учреждения согласно налоговому кодексу рф

М.В. Смирнова

     С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 Налогового Кодекса РФ российские организации обязаны вести налоговый учет для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.

Прибылью, полученной налогоплательщиком, признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ.    К доходам относятся:    — доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);    — внереализационные доходы;    — доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

    Расходы также делятся на:

    — расходы, связанные с производством и реализацией;

    — внереализационные расходы.

    Рассмотрим подробно каждый вид доходов и расходов для государственного общеобразовательного учреждения, оказывающего платные образовательные услуги, на которые есть соответствующая лицензия, и эта деятельность является уставной.  

Доходы от реализации (статья 249)

     Доходами от реализации для государственных образовательных учреждений являются денежные средства, полученные за предоставленные платные услуги.

    Напомним, что, согласно статье 38 НК РФ, «услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

    Предоставление платных услуг должно быть оформлено договором возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ). Эта деятельность организации отражается в учетной политике.    Учитывая необходимость максимального приближения бухгалтерского и налогового учетов, а также использования бухгалтерского учета в качестве основы для формирования налоговой базы, целесообразно принять порядок признания доходов по методу начисления. В этом случае датой получения дохода для целей налогообложения рекомендуется считать последний день месяца (квартала), при условии, что это оговорено в учетной политике и договоре возмездного оказания услуг. Глава 25 НК РФ устанавливает, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Этими документами могут быть локальные документы организации, которые приводятся как приложение в приказе по учетной политике. Например, факт оказания платных дополнительных образовательных услуг может быть подтвержден протоколом заседания административного (педагогического или прочего) совета организации, в котором обязательно надо отразить период (месяц или квартал) и размер оказанных услуг, выраженный в денежном эквиваленте. Возможный пример приведен в приложении 1.    Также необходимо отметить, что главой 25 НК РФ организации дано право использовать кассовый метод учета дохода (статья 273 НК РФ). Кассовый метод учета доходов имеют право применять только организации, у которых за четыре предыдущих квартала ежеквартальная выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. Датой получения дохода, определяемого по кассовому методу, признается день:

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

    При выборе кассового метода учета доходов организация должна выбрать и кассовый метод учета расходов.

При кассовом методе факт расхода наступает при фактической оплате затрат, появляется много дополнительных операций: при выдаче денег под отчет расходы признаются в объеме выданных средств; в случае возврата неиспользованного остатка надо делать корректировку расходов.

При кассовом методе расходы по оплате труда учитываются в фактически выплаченных суммах, то есть заработную плату надо выдавать не позднее последнего дня отчетного периода, иначе Вы не сможете принять ее в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Такая же ситуация и по расходам на уплату налогов и сборов (ЕСН и прочие).

Все это создает бухгалтеру дополнительные операции и вопросы, которые не упростят его профессиональную жизнь и не дадут воспользоваться уже имеющимися наработками и документами по бухгалтерскому учету. Но, тем не менее, это Ваше право в соответствии с главой 25 НК РФ сделать выбор по форме признания доходов и расходов. 

Внереализационные доходы (статья 250)

Источник: https://www.referent.ru/40/2280

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector